Stan faktyczny w sprawie:

Gmina planuje dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej w trybie bezprzetargowym, w celu uzupełnienia sąsiedniej nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym. Cena zbycia zostanie rozłożona na roczne raty, przy czym pierwsza rata jest płatna przed zawarciem umowy przenoszącej własność nieruchomości. Kolejne raty wraz z oprocentowaniem liczonym od niespłaconej części ceny płatne są każdego roku. Dla tego terenu nie obowiązuje ani nie został sporządzony plan zagospodarowania przestrzennego.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Na podstawie art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 w/w ustawy, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W zakresie dostawy gruntu niezabudowanego nieobjętego miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego stwierdzić należy, że odpłatna dostawa gruntów realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej zgodnie z art. 41 ust 1 ustawy opodatkowana jest podstawową stawką podatku tj. 22%, przy czym, zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 9 zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

W przepisach podatkowych brak jest definicji pojęcia „gruntu przeznaczonego pod zabudowę”. Posługując się więc definicjami z innych gałęzi prawa, przez „grunt przeznaczony pod zabudowę” rozumieć należy zarówno te grunty, które widnieją w planie zagospodarowania przestrzennego jako przeznaczone pod zabudowę, jak i te, w stosunku do których właściciel w sposób dający się udowodnić uzewnętrznił zamiar ich przeznaczenia pod zabudowę.

W przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego należy odwołać się do prawa geodezyjnego i kartograficznego i wynikającej z tych przepisów ewidencji gruntów. Gdy dane z ewidencji gruntów zawierają planistyczne przeznaczenie danego terenu, dokumenty te stanowić będą podstawę kwalifikacji statusu przedmiotowej nieruchomości.

W przypadku, gdy opis w ewidencji gruntu oddaje jedynie sposób aktualnego zagospodarowania a nie planistyczne przeznaczenie danego gruntu, należy uzyskać na mocy art. 59 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania danej działki. Decyzja o warunkach zabudowy określa przeznaczenie danego gruntu, a podstawowymi kryteriami, branymi pod uwagę przy jej wydaniu, jest ciągłość charakteru używania gruntu na podstawie wykorzystania gruntów sąsiednich.

Tak więc ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 korzysta jedynie sprzedaż terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane i przeznaczone pod zabudowę oraz dostawa gruntów rolnych i leśnych. Jeżeli grunt na postawie wskazanych wyżej zasad nie zostanie przez podatnika dokonującego jego dostawy zaliczony do gruntów określonych we wskazanym przepisie, co będzie miało miejsce w przedmiotowej sprawie, gdyż zostanie przyłączony do działki zabudowanej, będzie więc terenem budowlanym, jego dostawa podlegać będzie opodatkowaniu stawką podstawową 22%.

Natomiast odpowiadając na zapytanie w zakresie obowiązku podatkowego przy dostawie nieruchomości, gdy płatność następuje w ratach stwierdzić należy, że na podstawie art. 19 ust. 1 w/w ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast w myśl art. 19 ust. 11 w/w ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zatem obowiązek podatkowy z tytułu dostawy przedmiotowej nieruchomości powstanie w częściach, w momencie wpłaty poszczególnych rat z tytułu dokonanej dostawy, bez względu na moment, w którym nastąpi podpisanie aktu notarialnego.