Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż w latach od 1996 r. do 2003 r. oszczędzał Pan w Kasie Mieszkaniowej Banku P. według zawartej umowy o kredyt kontraktowy, dokonując w poszczególnych latach określonych wpłat, korzystając jednocześnie z przysługujących odliczeń w zeznaniach podatkowych.

W dniu 19 grudnia 2003 r. złożono dyspozycję wycofania oszczędności po zakończeniu okresu oszczędzania z rachunku oszczędnościowo-kredytowego prowadzonego przez Bank P. - Kasa Mieszkaniowa. Przedmiotowa dyspozycja została zrealizowania przez bank w dniu 08 marca 2004 r., w tym dniu bowiem bank wypłacił kwotę 22 689,25 zł wycofanych oszczędności zgromadzonych w Kasie Mieszkaniowej.

Ze względu na przedłużający się czas oczekiwania na wypłatę wycofanych oszczędności z Kasy Mieszkaniowej w listopadzie 2003 r. zmuszony był Pan przy zakupie lokalu mieszkalnego wykorzystać, ,,założyć" - jak Pan określił - do czasu otrzymania oszczędności z kasy własne środki finansowe.

Ponadto nadmienił Pan również, że źródłem finansowania zakupionego na rynku wtórnym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zgodnie z zawartą umową sprzedaży (akt notarialny z dnia 07.11.2003 r.) były oszczędności wycofane z Kasy mieszkaniowej w wysokości 22 689,25 zł.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że oszczędności w kwocie 22.689,25 zł, wypłacone przez bank Pekao S.A –Kasa Mieszkaniowa w dniu 8 marca 2004 r. po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, zostały wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez Kasę Mieszkaniową.

Okoliczność, że wycofane oszczędności otrzymano 8 marca 2004 r. wynika - jak określono - z opieszałości banku i nie zmienia stanu faktycznego. Na okres załatwienia dyspozycji wycofania oszczędności wnioskodawca - jak stwierdzono - był zmuszony(dokonując zakupu lokalu mieszkalnego 07.11.2003 r.) założyć własne środki finansowe, a w konsekwencji - jak podkreślono - oszczędności z Kasy Mieszkaniowej i tak przeznaczone zostały na cele mieszkaniowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Śródmieście uznaje przedstawione wyżej stanowisko w sprawie za nieprawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) przepis art. 27 a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r.- zwanej dalej ustawą- ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Z kolei przepis art. 27 a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych tytułem systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) a następnie:

- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,

- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Należy jednak zauważyć, iż utrata prawa do ulgi, o której mowa w art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy(w konsekwencji obowiązek doliczenia), następuje w odniesieniu do tej części uprzednio dokonanych odliczeń, które odpowiadają kwocie oszczędności niewydatkowanych zgodnie z celami systematycznego oszczędzania w roku ich wycofania.

Zatem jak wskazuje treść przytoczonego przepisu zarówno wycofanie jak i doliczenie dotyczy tego samego roku podatkowego.

Dlatego też jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności, po upływie okresu systematycznego oszczędzania określonego w umowie o kredyt kontraktowy, zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich wycofanie, podatnik nie traci prawa do przedmiotowej ulgi.

Katalog celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć systematycznie gromadzone w kasie mieszkaniowej oszczędności określony jest w art. 8 ust. 2 powołanej wyżej ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z którymi celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1. nabycie, budowa, przebudowa rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1 - 3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy

Zakupione w dniu 07.11.2003 r. przez Pana spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie zostało sfinansowane wycofanymi w dniu 08.03.2004 r. środkami pochodzącymi z kasy mieszkaniowej, zatem przedmiotowe oszczędności wycofane z kasy nie zostały wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania, a tym samym nie zachowano prawa do ulgi.