POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2005 Nr 8 póz.60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.02.2005r (data wpływu do Urzędu) uzupełnionego pismem z dnia 16.03.2005r (data wpływu do Urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji art. 86 ust. 7 i art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 póz. 535 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe w części odliczenia podatku naliczonego od samochodów zastępczych natomiast jest prawidłowe w części odliczenia podatku naliczonego od samochodów, które były przedmiotem najmu od początku trwania umowy.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:Spółka zawarła umowę długoterminową o najem samochodów. Umowa ta została zarejestrowana w Trzecim Mazowieckim Urzędzie Skarbowym w dniu 20.04.2004r (kopie stanowią załącznik nr 1). Na podstawie powyższej umowy spółka korzystała z 4 samochodów osobowych -jak opisano w umowie. Przykładowa faktura za najem stanowi załącznik nr 2.Niestety we wrześniu, a następnie w listopadzie doszło do kradzieży wynajętych samochodów "pierwotnie" objętych umową najmu długoterminowego: l ) Opel Astra nr rej . 2) Opel Astra nr rej . W oparciu o przytoczoną na początku umowę spółka otrzymała do użytkowania samochodyzastępcze:l ) Nissan Almera nr rej . 2) Opel Astra nr rej. Spółka nie posiada świadectw homologacji dla samochodów zastępczych. Na podstawiedowodów rejestracyjnych Spółka określiła, że samochody nie spełniają warunkówdopuszczalnej ładowności określonych w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT. Podatnik w załączeniuprzesłał ksero dowodu rejestracyjnego jednego z samochodów wynajmowanych oraz kserodowodu rejestracyjnego samochodu zastępczego.Przykładowy protokół przekazania samochodu zastępczego stanowi załącznik nr 3 do niniejszego pisma. Każdy z samochodów zastępczych został przekazany z podpisaniemanalogicznej treści protokołu. Wynajmujący specyfikuje na fakturze za najem każdy z samochodów (kopia faktury z wykazaniem samochodów zastępczych stanowi załącznik nr 4 do niniejszego pisma). Spółka odlicza VAT naliczony wykazywany na fakturze za najem samochodów( również zastępczych).

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:Spółka stoi na stanowisku, że użytkowanie samochodów zastępczych przewidzianych umową zarejestrowaną w Urzędzie Skarbowym, chociaż są to samochody o innych numerach rejestracyjnych oraz innych marek, niż samochody pierwotnie wynajęte, daje jej prawo do odliczania pełnej kwoty VAT naliczonego z faktur najmu na takich samych zasadach, jak od najmu samochodów pierwotnie wynajętych i opisanych umową. Spółka nie podnosi kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od paliwa (samochody osobowe), a jedynie prosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska tj. prawa spółki do odliczania podatku VAT wykazywanego przez Wynajmującego na fakturach za najem samochodów zastępczych w pełnej kwocie, przy spełnieniu oczywiście wszystkich innych warunków opisanych przepisami prawa dla odliczenia podatku od towarów i usług. Spółka opiera swoje stanowisko na fakcie, że umowa zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym zawiera zapis dotyczący najmu samochodów zastępczych, przy czym nie określa czasu użytkowania samochodu zastępczego przez Najemcę. Umowa ta określała ogólnie warunki jakie miał spełniać samochód zastępczy (np. "klasa" samochodu). Co zrozumiałe dla spółki, umowa nie mogła precyzować "z góry" numeru rejestracyjnego samochodu zastępczego, ani czasu użytkowania takiego samochodu gdyż zdarzenia które prowadzą do udostępniania samochodów zastępczych nie są planowane (wypadek, uszkodzenie samochodu, niesprawność, kradzież itp.). Z zapisu umowy jasno wynika, że nie ma ograniczenia czasu korzystania z samochodu zastępczego dla spółki, a co za tym idzie, może ona korzystać z samochodów zastępczych nawet do końca okresu trwania umowy.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznymi prawnym.W art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług(Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) postanowiono, że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikającej ze wzoru zamieszczonego ust. 3, art. 86, na podstawie umów leasingowych, najmu, dzierżawy i podobnych, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, dokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.Jednakże w art. 154 w/w ustawy stwierdzono, że powyższego unormowania art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi - zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku

akcyzowym, obowiązującymi przed dniem l maja 2004r. - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Zgodnie z art. 154 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy reguła ta ma zastosowanie:w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy - czyli przedupływem 14 dni od dnia jej ogłoszenia (art. 176) - bez uwzględniania zmian tejumowy po wejściu w życie ustawy oraz,pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym (dla najemcy)urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.Przy spełnianiu tych warunków usługobiorcy użytkujący samochody, którzy przed wejściem w życie ustawy z 11 marca 2004r. nabyli prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich najmu - zachowują to prawo również po l maja 2004r. Sp. z o.o. z siedzibą w Pruszkowie zwana dalej najemcą zawarła w dniu 29.10.2003r. z X SP. z o.o. zwana dalej Wynajmującym "ramową umowę najmu samochodów".Umowa powyższa została zarejestrowana w III Mazowieckim Urzędzie Skarbowym w Radomiu w dniu 20.04.2004r.Spółka na podstawie w/w umowy wynajęła 4 samochody. Z faktury wystawionej przez wynajmującego odliczyła pełną kwotę podatku VAT.W późniejszym okresie dwa samochody spośród czterech wynajętych zostały skradzione. W oparciu o przytoczoną w/w umowę Spółka otrzymała do użytkowania samochody zastępcze w miesiącu listopadzie 2004r.Zgodnie z § 3 w/w umowy najmu, wynajmujący zobowiązuje się do zapewnienia samochodu zastępczego w przypadku unieruchomienia wynajmowanego samochodu na okres dłuższy niż 24 godziny.Umowa powyższa nie precyzuje sytuacji przydzielenia samochodu zastępczego w przypadku kradzieży samochodu lecz w przypadku unieruchomienia wynajmowanego samochodu (np. z powodu awarii samochodu itp.).W omówionej sytuacji przydzielono więc samochody zastępcze niezgodne z postanowieniami zawartej umowy najmu, a więc dokonano zmian w umowie zawartej 29.10.2003r.Zmienił się przedmiot umowy najmu.W związku z nie spełnieniem warunku określonego w art. 154 ust. 2 pkt l ustawy z dnia 11 marca 2004r. tj. zmianą warunków "ramowej umowy najmu samochodów" po dniu 01.05.2004r, Spółka zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy może odliczyć podatek VAT naliczony w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innej płatności wynikającej z zawartej umowy, ale nie więcej niż 5.000 zł od najmu jednego samochodu w całym okresie użytkowania samochodów zastępczych.Jeżeli wszystkie cztery wynajmowane samochody na podstawie umowy najmu zawartej w dniu 29.10.2003r spełniały wymogi określone w ustawie z dnia 8 stycznia 1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym(Dz. U. Nr 11, póz 50 z późniejszymi zmianami) i rozporządzeniach wydanych na jej podstawie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących najem samochodów i umowa ta została zarejestrowana w dniu 20.04.2004r.zgodnie z art.154 ust.l ustawy z dnia l Imarca 2004r.,Spółka miała prawo do pełnego odliczenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących płatności wynikających z umowy.

Ponieważ w stosunku do dwóch samochodów umowy nie zmieniły się Spółka ma prawo w dalszym ciągu dla obu samochodów do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na zasadach określonych w art.154 ust. l w/w ustawy. W stosunku do dwóch samochodów zastępczych umowy uległy zmianie i w związku z tym Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na zasadach określonych w art.86 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.

Pouczenie: Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przezWnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organypodatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowejw Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowieniew terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt l ustawy z dnia29 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa)Stosownie do art. l ust. l pkt l lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej(tekst jednolity Dz. U. z 2004r.Nr 253, poz.2532 z późn. zm.) zażalenie podlega opłacieskarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formienaklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.