INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 06.08.2012 r. (data wpływu 08.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości (działki x) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 08.08.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości (działki x).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce zarejestrowaną jako podatnik czynny VAT. Wnioskodawca planuje nabyć od spółki G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa („Zbywca”) nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą („Nieruchomość”). Zbywca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Nieruchomość jest terenem niezabudowanym, ma łączny obszar 15,6900 ha i składa się z następujących niezabudowanych działek z obrębu xxx-O.:

1. działka nr x o obszarze 2,44 ha oznaczona jest w ewidencji gruntów symbolami: „PSIV” - pastwiska trwałe (0,23 ha), „WsIV” - wody stojące (2,05 ha), „N” - nieużytki (0,11 ha) oraz „W” - rowy (0,05 ha);
2. działka nr xxx o obszarze 13,25 ha oznaczona jest w ewidencji gruntów symbolami: „RIIIb” - grunty orne (1,10 ha), „RIVa” - grunty orne (2,48 ha), „RIVb - grunty orne (5,56 ha), „RV” - grunty orne (2,98 ha), „RVI” - grunty orne (0,85 ha), „LzIV - grunty zadrzewione (0,12 ha) oraz „W” - rowy (0,16 ha).
   
   

Zgodnie z aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obejmującym Nieruchomość działka nr xxx stanowi częściowo teren strefy oznaczony na rysunku planu symbolem xxx (teren zabudowy mieszkaniowej w obszarze przyrodniczo czynnym), w pozostałej części teren strefy x, x, x (tereny zabudowy mieszkaniowej), KUL (ulice lokalne) oraz KUD (ulice dojazdowe). Z kolei działka nr xxx stanowi częściowo teren strefy oznaczony na rysunku planu symbolem 5E (tereny przyrodniczo czynne) w pozostałej części teren KUL (ulice lokalne).

Powyższe oznaczenia w planie zagospodarowania przestrzennego oznaczają, że działka xxx jest terenem przeznaczonym pod zabudowę, natomiast działka x jest terenem nie przeznaczonym pod zabudowę (ok. 85% jej powierzchni stanowi jezioro).

Wnioskodawca oraz Zbywca wstępnie ustalili łączną cenę za Nieruchomość, jednakże odrębnie określając ceny za działkę x oraz działkę xxx.

Wnioskodawca planuje nabyć Nieruchomość w celu zrealizowania na działce xxx inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych przeznaczonych na sprzedaż. Nieruchomość została wybrana przez Wnioskodawcę ze względu na spełnianie przez te tereny wszystkich wymagań do realizacji planowanej inwestycji, w tym w zakresie atrakcyjności i dogodności położenia oraz odpowiedniej pobliskiej infrastruktury drogowej.

Należy podkreślić, że ewentualne opodatkowanie przez Zbywcę sprzedaży Nieruchomości podatkiem od towarów i usług ma bezpośrednie przełożenie na sytuację podatkową Wnioskodawcy (np. prawo do odliczenia podatku naliczonego zapłaconego w związku z nabyciem Nieruchomości, ewentualny obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy sprzedaż przez Zbywcę działki xxx będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką podstawową (obecnie 23%)...
2. Czy sprzedaż przez Zbywcę działki x będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych stawką podatku wynoszącą 2%...
3. W przypadku uznania, że sprzedaż działki xxx lub działki x będzie podlegać opodatkowaniu VAT stawką podstawową (obecnie 23%), czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określoną w fakturze wystawionej przez Zbywcę z tytułu sprzedaży Nieruchomości (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) lub prawo do zwrotu nadwyżki takiego podatku naliczonego nad należnym (art. 87 ust. 1 ustawy o VAT)...
   
   

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 24.10.2012 r. została wydana interpretacja Nr IPPP3/443-804/12 -2/IG.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przez Zbywcę działki x podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych stawką wynoszącą 2% wartości rynkowej działki x.

Zgodnie z art. 1. ust. pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany) nie podlegają podatkowi, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest (i) opodatkowana podatkiem od towarów i usług, (ii) zwolniona z podatku od towarów i usług, wyjątkiem m.in. umów sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część. Zgodnie z art. 4 pkt 1 i art. 5 ust. 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy oraz obowiązek zapłaty podatku ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym. Zgodnie z art. 6 pkl ustawy o PCC, podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy, natomiast stosownie do art. 7 ust. 1 pkt ustawy o PCC, stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości wynosi 2%.

Na gruncie ww. przepisów ustawy o PCC, umowa sprzedaży działki x podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych stawką wynoszącą 2% wartości rynkowej działki x. Obowiązek zapłaty podatku będzie spoczywać na Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
   
   

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   - (uchylone),
   - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
   
   

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że umowa zobowiązująca do przeniesienia nieruchomości będzie miała formę umowy sprzedaży. Stosownie do postanowień art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m. in. umowy sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce zarejestrowaną jako podatnik czynny VAT. Wnioskodawca planuje nabyć od spółki G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa z siedzibą w W. („Zbywca”) nieruchomość położoną w województwie m., w powiecie g., w gminie G., we wsi O., dla której Sąd Rejonowy w G. M. prowadzi księgę wieczystą Kw nr XXX („Nieruchomość”). Zbywca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Nieruchomość jest terenem niezabudowanym, ma łączny obszar 15,6900 ha i składa się z następujących niezabudowanych działek z obrębu xxx-O.: działka nr x o obszarze 2,44 ha oznaczona jest w ewidencji gruntów symbolami: „PSIV” - pastwiska trwałe (0,23 ha), „WsIV” - wody stojące (2,05 ha), „N” - nieużytki (0,11 ha) oraz „W” - rowy (0,05 ha), działka nr xxx o obszarze 13,25 ha oznaczona jest w ewidencji gruntów symbolami: „RIIIb” - grunty orne (1,10 ha), „RIVa” - grunty orne (2,48 ha), „RIVb - grunty orne (5,56 ha), „RV” - grunty orne (2,98 ha), „RVI” - grunty orne (0,85 ha), „LzIV - grunty zadrzewione (0,12 ha) oraz „W” - rowy (0,16 ha). Zgodnie z aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obejmującym Nieruchomość działka nr xxx stanowi częściowo teren strefy oznaczony na rysunku planu symbolem xxx (teren zabudowy mieszkaniowej w obszarze przyrodniczo czynnym), w pozostałej części teren strefy x, x, x (tereny zabudowy mieszkaniowej), KUL (ulice lokalne) oraz KUD (ulice dojazdowe). Z kolei działka nr xxx stanowi częściowo teren strefy oznaczony na rysunku planu symbolem 5E (tereny przyrodniczo czynne) w pozostałej części teren KUL (ulice lokalne). Powyższe oznaczenia w planie zagospodarowania przestrzennego oznaczają, że działka xxx jest terenem przeznaczonym pod zabudowę, natomiast działka x jest terenem nie przeznaczonym pod zabudowę (ok. 85% jej powierzchni stanowi jezioro). Wnioskodawca oraz Zbywca wstępnie ustalili łączną cenę za Nieruchomość, jednakże odrębnie określając ceny za działkę x oraz działkę xxx. Wnioskodawca planuje nabyć Nieruchomość w celu zrealizowania na działce xxx inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych przeznaczonych na sprzedaż. Nieruchomość została wybrana przez Wnioskodawcę ze względu na spełnianie przez te tereny wszystkich wymagań do realizacji planowanej inwestycji, w tym w zakresie atrakcyjności i dogodności położenia oraz odpowiedniej pobliskiej infrastruktury drogowej. Należy podkreślić, że ewentualne opodatkowanie przez Zbywcę sprzedaży Nieruchomości podatkiem od towarów i usług ma bezpośrednie przełożenie na sytuację podatkową Wnioskodawcy (np. prawo do odliczenia podatku naliczonego zapłaconego w związku z nabyciem Nieruchomości, ewentualny obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych).

W interpretacji indywidualnej z dnia 24.10.2012 r. Nr IPPP3/443-804/12-2/IG w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w trybie art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym sprzedaż działki x będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jako dostawa terenu niezabudowanego innego niż teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę.

A zatem, skoro nabycie Nieruchomości będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, powyższa czynność będzie objęta zakresem podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.