POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 15.03.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Spółka zawarła umowę leasingu finansowego dotyczącą samochodu osobowego. Następnie samochód ten, używany przez Spółkę na mocy leasingu finansowego, zostaje oddany przez Spółkę w odpłatne używanie osobie trzeciej. Oddawanie samochodów w odpłatne użytkowanie na podstawie umów leasingu stanowi przedmiot działalności Spółki.
Zgodnie z zapisem w umowie leasingu finansowego samochód ten z chwila zapłaty przez Spółkę ostatniej raty stanie się jej własnością. Umowa została zawarta na czas oznaczony. Zawiera ona postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający czyli Spółka. Samochód ten został zaliczony przez Spółkę do jej majątku trwałego. Suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej tego środka trwałego Spółki.
Umowa, na podstawie której Spółka użycza ten samochód osobie trzeciej, zawarta została pomiędzy Spółka i osoba trzecią na czas nieoznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji tego samochodu. Suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu, który został zaliczony przez Spółkę do jej majątku trwałego.

Stanowisko Podatnika:
Spółka uważa, że z tytułu leasingu tego samochodu przysługuje jej na podstawie art. 86 ust. 4 ustawy o podatku VAT prawo do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych w pełnej wysokości, a nie tylko do wysokości 5.000,00 zł. Spółka bowiem oddaje ten samochód w odpłatne używanie osobie trzeciej w ramach swojego przedmiotu działalności na podstawie umowy leasingu zawartej pomiędzy Spółką i osobą trzecią ( najemcą ). Umowa ta spełnia definicję określoną w przepisie art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przepisach ustawy o podatku VAT nie została zdefiniowana umowa leasingu dlatego zdaniem Spółki aby dokonać interpretacji ww. przepisu art. 86 ust. 4 ustawy należy odnieść się do definicji umowy wynikającej z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
W myśl przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 z dnia 05.04.2004 r., poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwila zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.W przepisie tym postanowiono zatem, że jedną z czynności stanowiących przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, będącą dostawą towarów, jest wydanie towarów na podstawie umowy leasingu zawartej na czas określony, jeżeli umowa przewiduje, że z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.
W art. 7 ust. 9 ww. ustawy o podatku VAT wskazano, że przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 rozumie się umowy, w wyniku których zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 3 ww. ustawy o podatku VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: Dł = 367 kg + n x 68 kg gdzie:
DŁ-oznacza dopuszczalną ładowność
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000,00 zł.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4 ww. ustawy o podatku VAT cytowany powyżej przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika. Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie podają defininicji "umowy leasingu".
Przepis art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych zawarty w rozdziale 4a tej ustawy (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) mówi, że ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej " finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej " korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty. Zasady te obowiązują do umów zawieranych od 1 października 2001 r.
W przepisie tym zdefiniowane zostało pojecie umowy leasingu wyłącznie dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych, i w dodatku tylko na użytek rozdziału 4a tej ustawy.
Wobec tego dla potrzeb podatku VAT należy się odnieść do ustawy z dnia 26 lipca 2000 r. o zmianie ustawy Kodeks cywilny (Dz. U. N nr 74 poz. 857), której przepisy art. 709 1 - 709 18 regulują umowę leasingu.
Zgodnie z art. 709 1 Kodeksu cywilnego przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
Zatem w rozumieniu Kodeksu cywilnego nie każda umowa użyczenia rzeczy jest umową leasingu. Najistotniejszym elementem umowy leasingu w myśl tej ustawy jest jej trójstronny chrakter tzn. musi ona zostać zawarta pomiędzy finansującym (potocznie nazywanym leasingodawcą), korzystającym (potocznie nazywanym leasingobiorcą) i zbywcą (dostawcą). W umowie leasingu muszą zostać określone warunki nabycia przez finansującego tej rzeczy. Aby można było mówić o umowie leasingu konieczne jest nabycie przez "finansującego" przedmiotu leasingu od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie. W umowie muszą zostać w niej określone warunki nabycia rzeczy przez finansującego.
Ponadto samochód użyczony przez Spółkę osobie trzeciej nie został nabyty od oznaczonego zbywcy i w umowie użyczenia tego samochodu nie zostały określone warunki zbycia tego samochodu przez dostawcę.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w rozumieniu ww. przepisu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług Spółka na podstawie umowy leasingu finansowego nabyła przedmiotowy samochód osobowy. Nie został jednak spełniony warunek określony w art. 86 ust. 4 ww. ustawy o podatku VAT uprawniający do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych dla tego samochodu w pełnej wysokości, gdyż samochód ten nie został oddany korzystającemu (osobie trzeciej) na podstawie umowy leasingu, której cywilnoprawna regulacja została przyjęta w Kodeksie cywilnym. Umowa użyczenia przez Spółkę osobie trzeciej przedmiotowego samochodu nie ma charakteru trójstronnego, gdyż została zawarta pomiędzy Spółką (wynajmującym) i osobą trzecią (najemcą). W umowie tej nie został oznaczony zbywca (dostawca) i nie zostały w niej określone warunki zbycia tego samochodu na rzecz Spółki.
Spółka udostępniła na pewien okres, w zamian za odpowiednie wynagrodzenie, samochód osobie trzeciej. Tego rodzaju stosunek prawny jest umową najmu.

W oparciu o powyższe unormowania zauważa się jak niżej:
W związku z powyższym z tytułu nabycia przez Spółkę przedmiotowego samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 5.000,00 zł.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcyorgany podatkowe i organy kontroli skarbowej;
- w dacie wydania przedmiotowego postanowienia w stosunku do Firmy nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.