P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 216 § 1 oraz art. 14a §1 i § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21 czerwca 2005r. (wpływ do tut. Urzędu 04 lipca 2005r.) dotyczącego udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym wnioskodawca prezentuje stanowisko, iż dochody z tytułu dokonanych przez Pana transakcji walutowych stanowią pochodne instrumenty finansowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w trybie art. 30b ust 1 ustawy, w stosunku do których bank jako płatnik jest zobowiązany do wystawienia imiennej informacji o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-8C)

p o s t a n a w i a

- uznać Pana stanowisko za zgodne z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w dacie zaistnienia omawianego stanu rzeczywistego

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 04 lipca 2005r. złożył Pan w tut. Urzędzie wniosek z dnia 21 czerwca 2005r. w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu prawa podatkowego, w którym przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

W roku 2004 uzyskał Pan dochód z tytułu dokonania transakcji terminowych typu forward, jak również nierzeczywistych transakcji walutowych typu spot zwane dalej transakcjami walutowymi. W rocznym zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) uznał Pan dochód z tytułu dokonywania transakcji walutowych za dochody z kapitałów pieniężnych i opodatkował Pan zgodnie wg stawki określonej w art. 30b ust.1 podatku ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynoszącej 19%.

Pana zdaniem, dochód uzyskany przez Pana z tytułu dokonania transakcji walutowych stanowi pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5 a § 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Uznaje Pan również, że otrzymane przez Pana wynagrodzenie w ramach w/w transakcji stanowi dochód w rozumieniu art. 30b ust. 2 pkt 3 ustawy i podlegają opodatkowaniu wg stawki określonej w art. 30b ust.1 ustawy. Pana zdaniem Bank zobowiązany jest do wystawienia imiennej informacji o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-8C).

Po analizie stanu faktycznego i prawnego w przedmiotowej sprawie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście zauważa, co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 roku, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepis art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a w/w ustawy). Jak wynika z treści art. 3 ust. 1 w/w ustawy, o tym czy podatnik podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu decyduje wyłącznie miejsce zamieszkania. Dla celów podatkowych miejscem zamieszkania osoby fizycznej będzie miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu (art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny - Dz. U. Nr 16 z 1964 roku, poz. 93 ze zm.).W zażaleniu podnosi Pani, iż zgodnie z w/w art. 25 Kodeksu cywilnego wystąpiły przesłanki, by uznać, iż Pani pobyt w Stanach Zjednoczonych ma charakter stały. Zdaniem Pani świadczy o tym fakt, iż przebywa Pani w USA razem z mężem od 7 lutego 2004 roku, a przed wyjazdem z dniem 31 grudnia 2003 roku zostały rozwiązane umowy o pracę Pani i męża w Polsce. Ponadto jest Pani zatrudniona w amerykańskiej firmie od lipca 2004 roku oraz razem z mężem rozpoczęliście Państwo starania o kartę stałego pobytu w USA.Należy odróżnić miejsce zamieszkania od miejsca czasowego pobytu, tj. miejsca w którym dana osoba przebywa w określonym czasie. Okres czasowego pobytu nie jest w żaden sposób limitowany, może trwać zarówno jeden dzień jak i kilka lat. Miejsce pobytu czasowego poza krajem, nie zmienia jednakże charakteru obowiązku podatkowego ciążącego na tej osobie w kraju.Bez znaczenia pozostaje fakt, że od Pani dochodów odprowadzane są co miesiąc zaliczki na podatek dochodowy w USA, ponieważ nie oznacza to, iż w Polsce zapłaci Pani podatek podwójnie. Zapobiega temu polsko-amerykańska umowa z dnia 8 października 1974 roku między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej, a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. Nr 31 z 1976 roku, poz. 178 ze zm.). W art. 20 tej umowy zostało zawarte zwolnienie od podwójnego opodatkowania polegające na tym, że Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.Powyższe znajduje odzwierciedlenie w art. 27 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu, jeżeli podatnik o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8 (tzw. metoda wyłączenia z progresją), dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Sama nieobecność w kraju, nawet długotrwała, nie powoduje zmiany miejsca zamieszkania, jeżeli nie towarzyszy jej odpowiedni zamiar. Za określeniem Polski jako miejsca zamieszkania w Pani przypadku przemawia np. wynajem lokalu użytkowego w Polsce, niewymeldowanie się z lokalu, posiadanie polskiego numeru NIP oraz możliwość spędzania wakacji w Polsce, co może być związane z odwiedzinami pozostałej rodziny w kraju. Tak więc wyjazd do USA pociągał za sobą konieczność zmiany miejsca pobytu. Przy czym okresowe przebywanie za granicą nie oznacza jednak, że nie ma Pani w Polsce miejsca zamieszkania. Zgodnie z definicją zawartą w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania m. in. w tym państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych) lub w państwie, w którym zwykle przebywa, a jeżeli zwykle przebywa w obu państwach, w tym państwie którego jest obywatelem.Zgodnie z art. 6 Kodeksu cywilnego ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która z faktu tego wywodzi skutki prawne. Dla udowodnienia faktu, iż w Pani przypadku nastąpiło przeniesienie centrum życiowej aktywności do USA, musiałaby Pani dysponować certyfikatem rezydencji wydanym przez odpowiednią amerykańską administrację podatkową.Certyfikat rezydencji jest dokumentem, w którym potwiedza się rezydencję podatkową danej osoby fizycznej, czyli posiadanie przez nią miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terenie USA, co oznacza że osoba taka traktowana jest w tym państwie jako podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Uzyskanie takiego certyfikatu wiąże się z dopełnieniem odpowiednich formalności wymaganych przez miejscowe prawo, warunkujące posiadanie miejsca zamieszkania w danym kraju.W związku z powyższym, zdaniem Dyrektora tut. Izby, posiada Pani miejsce zamieszkania w Polsce i jako polski rezydent podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Zatem powinna Pani złożyć zeznanie podatkowe za rok 2004 z uwzględnieniem dochodów polskich i amerykańskich w urzędzie skarbowym zgodnie z miejscem zamieszkania w ostatnim dniu pobytu w polsce tj. w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w Tarnowie.

Zgodnie z art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to prawa, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe. A zatem kontrakty terminowe typu forward oraz transakcje walutowe typu spot obejmuje należy traktować jako pochodne instrumenty finansowe.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 10 w/w ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. Zgodnie z art. 30b ust. 1 w/w ustawy od dochodów uzyskanych z pochodnych instrumentów finansowych, i realizacji praw z nich wynikających podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochody kapitałowe wchodzące w skład strumienia dochodów określonego w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) są opodatkowane w drodze samoopodatkowania. Do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego oraz odprowadzenia go na rachunek organu podatkowego obowiązany jest sam podatnik. Na poczet tego zobowiązania w ciągu roku nie są pobierane czy też wpłacane żadne zaliczki. Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy podatnik jest obowiązany składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b (PIT-38).

Podatnik, aby mógł zrealizować obowiązek samoopodatkowania, musi dysponować stosownymi informacjami dotyczącymi uzyskanych przychodów i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Zgromadzenie tych danych ma następować m.in. w oparciu o informacje roczne sporządzane i wysyłane podatnikowi przez podmioty, za pośrednictwem, których uzyskuje on te dochody. Zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30 b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru. Chociaż pełna wykładnia gramatyczna wskazywałaby, że informację mają przekazywać wszystkie podmioty, to jednak wniosek taki byłby nieścisły. Należy, więc przyjąć, że obowiązek sporządzenia przedmiotowych informacji obciąża tylko te podmioty, za pośrednictwem, których podatnik uzyskuje dochody, o których mowa w art. 30 b ust. 2.

W związku z faktem, iż dochód osiągnięty przez Pana wypełnia znamiona dochodu wymienionego w pkt 3 w/w artykułu na Banku ciąży obowiązek wystawiania informacji o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych /PIT-8C/ zgodnie z dyspozycją zawartą w cytowanym wyżej przepisie. Biorąc pod uwagę powołany stan prawny i przedstawiony przez Pana Stan faktyczny, tut. organ postanowił jak w sentencji. Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast tut. organ podatkowy i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.