POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności zużycia towarów na rzecz pracowników i kontrahentów firmy

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik zakupuje towary takie jak: woda mineralna, soki, kawa, herbata oraz alkohol, które w celach związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem wykorzystywane są na potrzeby zatrudnionych pracowników oraz w ramach poczęstunku dla odwiedzających przedsiębiorstwo kontrahentów.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w przedstawionym stanie faktycznym przekazanie i zużycie własnych towarów (kawa, herbata, soki, woda) na rzecz pracowników przedsiębiorstwa oraz zużycie własnych towarów w ramach poczęstunku dla kontrahentów firmy (alkohol i w/w artykuły spożywcze) należy opodatkować podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.).

Zdaniem Podatnika z treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że czynności przekazania i zużycia w/w towarów, związane bezpośrednio z celami prowadzonego przedsiębiorstwa, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W przypadku przekazania (zużycia) w/w towarów na potrzeby zatrudnionych pracowników, obowiązek ich wydania wynika z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy.

Zgodnie z treścią § 112 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz.U. z 2003r. Nr 169, poz. 1650), pracodawca jest obowiązany zapewnić wszystkim pracownikom wodę zdatną do picia lub inne napoje, a pracownikom zatrudnionym stale lub okresowo w warunkach szczególnie uciążliwych zapewnić oprócz wody inne napoje. Natomiast ilość, rodzaj i temperatura tych napojów powinna być dostosowana do warunków wykonywania pracy i potrzeb fizjologicznych pracowników.

Wobec powyższego, w opinii Podatnika spożyte przez pracowników w czasie pracy towary (kawa, herbata, soki itp.) nie są przekazaniem lub zużyciem na cele osobiste pracowników i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ pracownicy nie realizują w zakładzie pracy celów osobistych.

Zdaniem Podatnika treść art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje, że opodatkowaniu podlega zużycie towarów jedynie wówczas, gdy ich spożytkowanie następuje w celach innych niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem i przez osoby ściśle określone w tym przepisie. Natomiast z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT nie wynika, aby w pojęciu stosowanym przez ustawę jako „wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia” mieściła się czynność zużycia towarów. Mając na uwadze przepisy prawa, Podatnik stoi na stanowisku, iż zużycie towarów w przedstawionym stanie faktycznym nie jest dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zarówno w sytuacji przekazania (zużycia) w/w towarów na rzecz pracowników przedsiębiorstwa, jak i kontrahentów firmy w celach związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa powyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku VAT dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, stanowi również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Generalnie zatem opodatkowaniu podatkiem VAT podlega dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) rozumiana jako przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Przepis w/cyt. art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje kategorie podmiotów, które zużywają na cele osobiste towary przekazane przez podatnika w ramach dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Jednakże nie stanowi przekazania (zużycia) na potrzeby reprezentacji albo reklamy oraz na potrzeby osobiste zatrudnionych przez podatnika pracowników, przekazanie (zużycie) towarów, jeśli obowiązek ich wydania wynika z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy lub innych przepisów. Zasada ta dotyczy m.in. napojów (kawa, herbata, woda mineralna), które są przekazywane pracownikom na podstawie § 112 rozporządzenia Ministra pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (tekst jedn. Dz.U. z 2003r. Nr 169, poz. 1650).

Na podstawie § 112 cyt. wyżej rozporządzenia pracodawca jest obowiązany zapewnić wszystkim pracownikom wodę zdatną do picia lub inne napoje, a pracownikom zatrudnionym stale lub okresowo w warunkach szczególnie uciążliwych zapewnić oprócz wody, inne napoje. Ilość, rodzaj i temperatura tych napojów powinny być dostosowane do warunków wykonywania pracy i potrzeb fizjologicznych pracowników. Natomiast szczegółowe zasady zaopatrzenia w napoje pracowników zatrudnionych w warunkach szczególnie uciążliwych określają odrębne przepisy.

W przedmiotowym stanie faktycznym Podatnik przekazując pracownikom towary (kawa, herbata, soki, woda itp.) wykonuje czynności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie służące celom osobistym pracownikom (przekazanie pracownikom w/w towarów w ramach stosunku zatrudnienia, do czego Podatnik zobligowany jest przepisami prawa, nie stanowi przekazania towarów na cele osobiste pracowników – pracownicy w pracy nie realizują celów osobistych), lecz prawidłowemu, zgodnemu z przepisami prawa funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (przekazanie w/w napojów ma na celu zabezpieczenie pracownikom zgodnych z przepisami warunków pracy).

A zatem w szczególności spożyte przez pracowników w czasie pracy towary (kawa, herbata, soki, woda itp.) nie są przekazaniem lub zużyciem na cele osobiste pracowników i nie podlegają opodatkowaniu VAT, ponieważ pracownicy nie realizują w zakładzie pracy celów osobistych.

Ponadto tut. Organ zwraca uwagę, że czynności wymienione w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu jedynie w przypadku, gdy nie mają one związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, służących do dokonania tych czynności.

Zgodnie natomiast z treścią art. 7 ust. 3 ustawy o VAT powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

W świetle powyższego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nieodpłatna czynność zużycia towarów na cele reprezentacji i reklamy, która związana jest z prowadzonym przedsiębiorstwem. W przedstawionym stanie faktycznym następuje zużycie towarów tj. poczęstunek dla kontrahentów Podatnika, co niewątpliwie służy celom reprezentacji i reklamy, związanej z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Z treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika jednoznacznie, że ustawodawca rozróżnia czynności przekazania od zużycia towarów. Natomiast opodatkowaniu podlega zużycie towarów, jedynie w przypadkach gdy spożytkowane są na cele osobiste ściśle określonych osób wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT (podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia).

Z kolei z treści pkt 2 w/w artykułu, który odnosi się do czynności przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy nie wynika, aby w pojęciu „wszelkie inne przekazanie towarów” mieściła się również czynność zużycia towarów.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż czynność zużycia towarów na cele reprezentacji i reklamy w ramach działalności przedsiębiorstwa, w tym np. poczęstunek dla odwiedzających przedsiębiorstwo kontrahentów, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.