POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja Podatkowa (t.j.Dz.U. z 2005 Nr 8 póz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.04.2005r (data wpływu do Urzędu), zwracającej się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji art. 13 ust.3 i 4, oraz art. 106 ust. l i 2, ustawy z dnia 11 marca 2004r, o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, póz. 535 z póżn. zm.), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:

Firma AAA. jest producentem papierowych tulei i szpul. Firma chciałaby rozpocząć na większą skalę współpracę z kontrahentami zagranicznymi i w związku z tym wynająć usługę magazynową od firmy węgierskiej na terenie Węgrzech. Towary z Polski miałyby być dostarczane do magazynu według zapotrzebowania oraz sukcesywnie sprzedawane różnym klientom posiadającym status podatników VAT na Węgrzech. Ponieważ sprzedaż ta miałaby prawdopodobnie charakter ciągły, chcielibyśmy wystawiać faktury dla poszczególnych klientów raz na miesiąc, uwzględniając liczbę towarów pobraną przez nich z magazynu w ciągu całego miesiąca. Prawdopodobnie nie wszystkie towary byłyby sprzedawane do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów do magazynu.� Pytanie Podatnika:Jakie konsekwencje w obowiązku podatkowym w podatku od to towarów i usług spowoduje dostawa wyrobów produkowanych przez naszą firmę do magazynu logistycznego na Węgrzech, należącego do firmy węgierskiej i świadczącej usługi składu i spedycji, a następnie sprzedaż tych wyrobów klientom węgierskim ( zarejestrowanym jako podatnicy VAT UE)?. Czy możliwe jest traktowanie takiej sprzedaży jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, zastosowanie stawki O % oraz wystawianie faktur dla poszczególnych klientów raz w miesiącu (w przypadku sprzedaży ciągłej dla tych klientów)?. Jakie wymogi formalne powinny być spełnione w celu właściwej dokumentacji opisanej transakcji?.

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

.Uważamy, że dostawa towarów do magazynu na Węgrzech może być potraktowana jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 13 ust 3 ustawy o VAT), uprawniająca do zastosowania stawki O %, jeśli sprzedaż"to warów do kontrahenta węgierskiego, będącego podatnikiem VAT UE, udokumentowana fakturą, nastąpi do 15-go dnia następnego miesiąca po miesiącu dostawy (art. 20 ust. 1). Jeśli towary nie zostanąwydane kontrahentom do 15-go dnia następnego miesiąca, w spółce AAA w dniu 15-tym następnego miesiąca nastąpi obowiązek podatkowy z tytułu dostawy, bez możliwości zastosowania stawki 0% (tylko 22%) (art. 42 ust. 1). Sądzimy, że w momencie późniejszej sprzedaży tych towarów unijnym kontrahentom, będziemy mieć prawo do skorygowania deklaracji VAT za miesiąc, w którym naliczyliśmy VAT należny z tytułu dostaw do magazynu, ponieważ wtedy będziemy dysponowali dokumentami potwierdzającymi bezpośredni związek dostawy towarów z wewnątrzwspólnotowa dostawą towarów na rzecz podatnika VAT UE. Spółka AAA chciałaby uniknąć rejestrowania się jako podatnik VAT na Węgrzech, gdyż to naraziłoby jax na dodatkowe koszty i utrudnienia w prowadzeniu działalności gospodarczej. W tym przypadku, właściwe wydaje nam się rozwiązanie, aby naliczać podatek wg stawki 22% z tytułu dostawy do magazynu firmy poza terytorium kraju (przed dokonaniem wydania towarów kontrahentom), a następnie w miesiącu wydania towarów kontrahentom wykazywać sprzedaż ze stawką 0% (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów) oraz korygować deklaracje, w których wykazano 22% podatek z tytułu dostawy tych towarów do magazynu. Zastosowanie innego rozwiązania powodowałoby konieczność dwukrotnego opodatkowania tej samej czynności (raz ze stawką 0%, raz ze stawką 22%) przez firmę AAAA. oraz podwójne opodatkowanie w Polsce (wg stawki 22%) oraz na Węgrzech (wg stawki węgierskiego prawa podatkowego). Byłoby to sprzeczne z orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, który odnośnie neutralności podatku VAT stwierdził: "Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, iż wszelka działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi" (Orzeczenie ETS w sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV; cyt. za VIDyrektywą VAT, pod red. K. Sachsa, C.H. Beck, Warszawa 2003, s. 443). Uważamy, że w przypadku zawarcia stosownych umów z węgierskimi kontrahentami, dotyczącymi usług ciągłych sprzedaży produkowanych przez firmę AAAA. papierowych szpul i tulei, możliwe jest wystawianie faktur dla poszczególnych klientów raz w miesiącu. Odbiorcami naszymi będą wyłącznie firmy zarejestrowane jako podatnicy VAT UE na terenie Węgrzech, więc sprzedaż towarów na ich rzecz w świetle ustawy o podatku od towarów i usług stanowić będzie wewnątrzwspólnotowa dostawę towarów, uprawniającą do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, w przypadku spełnienia określonych w ustawie wymagań formalnych (art. 42 ust. 1). Uważamy, że wystarczającymi dowodami spełniającymi warunki ustawy są: dowody dostawy towarów do magazynu (wraz z fakturą spedytora, listem przewozowym, specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku, dokumentem przyjęcia dostarczanych towarów do magazynu), a także potwierdzenie odbioru towarów przez klienta, z kopią faktury sprzedaży, wyszczególnieniem sztuk i rodzajów towarów.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że będziemy mieć do czynienia z wewnątrzwspólnotowa dostawą towarów.Aby jednak dana czynność została uznana za wewnątrzwspólnotowa dostawę, konieczne jest spełnienie wielu warunków odnoszących się do nabywcy i dostawcy.Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004ro podatku od towarów i usług ( Dz. U.Nr 54 póz. 535 z późn. zm.), za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego.Zgodnie z art. 22 ust. l pkt l ustawy miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Czyli WDT jest opodatkowana w państwie wysyłki w Polsce, według stawki O %.Ale, żeby uznać tę dostawę za wewnątrzwspólnotową musi nastąpić nabycie wewnątrzwspólnotowe na terenie innego kraju unijnego, w tym przypadku na Węgrzech.Zgodnie z art. 11 ust. l ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. l pkt. 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju. WNT uznaje się za dokonane na terytorium tego państwa UE, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu, co wynika z art. 25 ust. l ustawy o VAT.Ponieważ właścicielem towarów nadal jest Wnioskodawca, wobec czego na terenie Węgrzech nastąpi ich wewnątrzwspólnotowe nabycie Spółka powinna zarejestrować się dla celów VAT i tu dokonać nabycia oraz zapłacić podatek z tytułu WNT. Zgodnie z art. 22 ust. 2, zdanie drugie, jeżeli towar jest wysyłany lub trnsportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że transport lub wysyłka przyporządkowana jest dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że transport lub wysyłkę towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie. Natomiast zgodnie z ust. 3 pkt. 2 w/w artykułu dostawę tę, skoro następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia transportu lub wysyłki towarów, czyli na Węgrzech.

W przedstawionym stanie faktycznym, podatnik, posiadający zakład produkcyjny w Polsce, przewozi towary, np.: do swojego lub wynajętego magazynu w państwie Wspólnoty, pozostającego pod całkowitą kontrolą właściciela ( w celu dalszej sprzedaży ). W takiej sytuacji przepisy VI Dyrektywy ( art. 28a (5) (b) oraz 28a(7) traktują takie operacje na równi z WDT w kraju wysyłki i WNT w kraju przeznaczenia.
W związku z powyższym w Polsce transakcja ta będzie traktowana jak WDT na Węgrzech nastąpi WNT, a zatem należy tam nliczyć VAT według stawki właściwej dla danego towaru według reguł obowiązujących w tym kraju. Jeżeli towar jest przez tego podatnika dalej sprzedawany nabywcom na Węgrzech, to VAT od takiej sprzedaży jest nakładany według reguł i stawek obowiązujących w tym kraju i co do zasady, jest odliczany dla nabywców.Ponieważ przesunięcie towaru, o którym mowa we wniosku, uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę ( art. 13 ust. 3 ustawy , to obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie zgodnie z art. 20 ust. l i 2 ustawy o VAT ), czyli 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, chyba że przed tym terminem podatnik wystawi fakturę, to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury.
Reasumując, jeżeli Spółka będzie posiadać VAT UE nadany przez węgierski urząd skarbowy,to sprzedając towary odbiorcom węgierskim będzie posługiwać się tym numerem i rozliczać podatek należny i naliczony na zasadach ogólnych obowiązujących na Węgrzech. Ponieważ sprzedaż dokonywana dla odbiorców węgierskich będzie sprzedażą krajową realizowaną na terenie Węgier, Spółka powinna ustalić we własnym zakresie, czy przepisy węgierskie dopuszczają wystawianie faktur raz na miesiąc w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym.

Pouczenie
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanuprawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowei organy kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-iu dni, liczącod daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej),Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86 póz. 960 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacie skarbowej