POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów postanawia stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 30 czerwca 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego opodatkowania dochodów małżonków w latach 2005-2007 z tytułu wykonywania pracy naukowo-badawczej w Stanach Zjednoczonych, uznać za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Bezdzietni małżonkowie w roku 2005 przeprowadzają się do Stanów Zjednoczonych w celu podjęcia pracy naukowo-badawczej.W 2005r. małżonkowie będą przebywać w Stanach Zjednoczonych około 5 miesięcy, w 2006r. cały rok a w 2007r. ponad 6 miesięcy.W Stanach Zjednoczonych małżonkowie będą wykonywać pracę naukowo-badawczą w oparciu o umowę o pracę, wynajmą mieszkanie, założą konto (konta bankowe), będą podlegać amerykańskim ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnym.W Polsce pozostają konta bankowe oraz mieszkanie, w którym małżonkowie są zameldowani.Na czas pobytu w Stanach Zjednoczonych małżonkowie w macierzystych zakładach pracy w Polsce otrzymają urlop bezpłatny.

Pytanie podatnika:

Czy w związku z wyjazdem do Stanów Zjednoczonych i podjęciem tam pracy naukowej w okresie 2005 - 2007 małżonkowie będą podlegać ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce ?Czy do dochodów uzyskanych w Stanach Zjednoczonych będzie miała zastosowanie metoda wyłączenia z progresją wynikająca z przepisu art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?Czy z uwagi na fakt, iż w 2006r. małżonkowie nie będą uzyskiwać w Polsce dochodu, czy tym samym muszą zapłacić podatek w Polsce?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem podatnika, z uwagi na przeniesienie do Stanów Zjednoczonych centrum interesów życiowych małżonków, powinno stosować się do nich zasadę ograniczonego obowiązku podatkowego.Dochody osiągnięte z pracy w Polsce w części 2005 i 2007 roku byłyby opodatkowane w Polsce natomiast dochody uzyskane w Stanach Zjednoczonych podlegałyby opodatkowaniu tylko w Stanach Zjednoczonych, jednakże zgodnie z art. 17 umowy między Polską a Stanami Zjednoczonymi o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu (Dz. U. z 1976r. Nr 31, poz. 178) dochody te są przez 2 lata zwolnione z podatku w Stanach Zjednoczonych. W stanowisku alternatywnym zawartym we wniosku Podatnik wskazuje, iż do dochodu małżonków uzyskanego w Polsce w 2005 i 2007 roku będzie miał zastosowanie przepis art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast z uwagi na brak dochodu w Polsce w 2006r. małżonkowie nie zapłacą podatku.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i art. 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).Natomiast zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2a ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie z przepisem art. 4 umowy z dnia 8 października 1974r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1986r. Nr 31, poz. 178 i 179) jeżeli osoba fizyczna ma dla celów podatkowych miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach (tu Polska i Stany Zjednoczone), wówczas stosuje się następujące zasady:a)osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania. Jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze ( ośrodek interesów życiowych );b)jeżeli nie można ustalić, w którym Umawiającym się Państwie osoba ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Umawiających się Państw, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym zwykle przebywa;c)jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Umawiających się Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, wówczas będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, którego jest obywatelem;Z powyższego wynika, iż kluczową kwestią, od której zależy zakres obowiązku podatkowego jest miejsce zamieszkania. Z informacji przedstawionej we wniosku wynika, iż w okresie : tj. część roku 2005, rok 2006 i część roku 2007 małżonkowie na podstawie umowy o pracę będą wykonywać prace naukowo-badawcze w Stanach Zjednoczonych.Zgodnie z przepisem art. 17 cytowanej umowy o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, jeżeli osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Polsce jest zaproszona przez Rząd Umawiającego się Państwa, jego jednostkę administracyjną lub jego władzę terenową, przez uniwersytet lub inną uznaną instytucję dydaktyczną tego drugiego Umawiającego się Państwa na przewidywany okres nie przekraczający 2 lat celem nauczania lub uczestniczenia w pracach badawczych lub w obu celach na uniwersytecie lub innej uznanej instytucji dydaktycznej i jeżeli taka osoba przybywa do tego drugiego Umawiającego się Państwa przede wszystkim w tym celu, to jej dochód z pracy dydaktycznej będzie wyłączony spod opodatkowania przez to drugie Umawiające się Państwo przez okres nie przekraczający 2 lat od dnia przyjazdu do tego drugiego Umawiającego się Państwa.Zasada określona ww. przepisem nie będzie miała zastosowania do dochodu z badań, jeżeli takie badania nie są prowadzone w interesie publicznym, lecz przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści materialnych prywatnie przez określoną osobę lub osoby.Z kolei przepis art. 20 ww. umowy o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu przewiduje metodę odliczenia (zaliczenia) proporcjonalnego - co oznacza, że podatek zapłacony za granicą jest odliczany od podatku należnego w państwie będącym miejscem zamieszkania lub siedziby podatnika, ale tylko do wysokości podatku przypadającego na dochód uzyskany za granicą.Z opisanej we wniosku sytuacji wynika, iż małżonkowie przebywający na urlopach bezpłatnych w swoich macierzystych zakładach pracy w Polsce, w 2005r. podejmą pracę naukowo-badawczą w Stanach Zjednoczonych na okres 2005r. - 2007r. tj. 2 lata, z czego wynika, iż będzie to pobyt czasowy.Zatem w przypadku małżonków ma zastosowanie przepis art. 27 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zgodnie z którym dochody uzyskane przez podatnika poza granicami Polski łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Polski. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zasadę określoną w ust. 9 stosuje się odpowiednio.Należy zaznaczyć, iż fakt zwolnienia z opodatkowania w Stanach Zjednoczonych dochodu tam uzyskanego bądź to na podstawie ww. zapisu art. 17 ust. 1 ww. umowy bądź też z innych przyczyn - nie ma wpływu na zakres zwolnień podatkowych określonych w polskim prawie podatkowym. Dochód uzyskany przez małżonków w Stanach Zjednoczonych jako pracowników naukowych podlega opodatkowaniu w Polsce.

POUCZENIE

1. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w świetle stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.2. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia. Od wniesionego zażalenia obowiązuje opłata skarbowa w kwocie 5,00zł na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz.2532) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 grudnia 2000r. w sprawie sposobu pobierania, zapłaty i zwrotu opłaty skarbowej oraz sposobu prowadzenia rejestrów tej opłaty (Dz. U. Nr 110, poz. 1176 z późn. zm.).