Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków – Krowodrza, w odpowiedzi na pismo z dnia 25 października 2004 r. (data wpływu do tut. Organu podatkowego: 29 października 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 r. informuje, iż:

Z treści pisma złożonego w tut. Organie podatkowym wynika, iż (...) Sp. z o.o. zgodnie z umową zawartą w dniu 25 lutego 2004 r. z (...) SA nr 48/04-308/04 wykonała roboty kamieniarskie w obiekcie "X”. W miesiącu kwietniu i maju 2004 r. (...) Sp. z o.o. wystawił faktury VAT za częściowe wykonanie zleconych robót budowlanych, które zostały rozliczone w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT-7 za m-c maj i czerwiec 2004 r.

W dniu 29 lipca 2004 r. Sąd Rejonowy Wydział V Gospodarczy ogłosił upadłość (...) SA w związku z tym inwestor (...) Sp. z o.o. odstąpiła od umowy o generalne wykonawstwo inwestycji z firmą (...) SA Zgodnie z § 13 pkt 5 umowy z dnia 25 lutego 2004 r. Spółka (...) również odstąpiła od umowy z (...) SA, informujac o tym fakcie Zamawiającego. Do pisma zostały dołączone faktury korygujące nr 2/08/04 i 3/08/04 z dnia 20 sierpnia 2004 r., stornujace w całości wartość sprzedaży i należny podatek od towarów i usług wykazany w fakturach VAT nr 12/U/04 z dnia 30 kwietnia 2004 r. i 16a/U/04 z dnia 31 maja 2004 r. dokumentujących wykonanie robót kamieniarskich. Jako przyczynę korekty podano odstąpienie od umowy. W dniu 2 września 2004 r. Sp. z o.o. (...) zawarła z (...) Sp. z o.o. Umowę o roboty budowlane (dokończenie) oraz o rozliczenie wykonanych prac. W § 2 pkt 6 w/w umowy ustalono, że po uzgodnieniu z bankiem finansujacym inwestycję Strony rozliczą także elementy robót wymienionych w załączniku z nr 2, które zostały wykonane przez Wykonawcę przed dniem zawarcia niniejszej umowy. 7 września 2004 r. (...) wystawił dla (...) Sp. z o.o. fakturę VAT nr 23/U/04 na łączną kwotę 695.617,16 zł, w której rozliczył wykonanie wcześniejszych robót kamieniarskich udokumentowanych fakturami wystawionymi dla (...) SA (nr 12/U/04 i nr 16a/U/04).

W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, iż ma prawo dokonać korekty sprzedaży w oparciu o wystawione faktury korygujące nr 2/08/04 i 3/08/04 wystawione dla (...) SA, których odbiór potwierdziła na piśmie z dnia 20 sierpnia 2004 r. osoba upoważniona. Powyższe faktury korygujące nie zostały odesłane do Spółki (...).

Zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 2 lit.d ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr. 11 poz. 50 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 30.04.2004r. obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano – montażowych i art. 19 ust. 13 pkt 2 lit.d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym od 01.05.2004r. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia licząc od dnia wykonania usług. Zgodnie z art. 6 ust. 8c ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym do 30.04.2004 r.) - przepis ust. 8b lit.d stosuje się również do usług wykonywanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych i art. 19 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 01.05.2004 r. stanowi, że przepis ust. 13 pkt 2 lit.d stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo – odbiorczych.

Jak wynika z przedłożonych protokołów odbioru wykonanych robót dotyczących rozliczenia usług w okresie od dnia 1 kwietnia 2004 r. do dnia 30 kwietnia 2004 r. i od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 maja 2004 r. zleceniodawca odebrał prace kamieniarskie wykonane przez Spółkę i do ich wykonania nie wnosił zastrzeżeń ani reklamacji. W związku z tym (...) Sp. z o.o. prawidłowo udokumentowała częściowe wykonanie robót kamieniarskich fakturami VAT i rozliczyła podatek od towarów i usług w deklaracjach VAT-7.

Zgodnie zaś z § 19 i § 20 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. - w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) Podatnik wystawia fakturę korygujacą w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - o podatku od towarów i usług tj. udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) oraz gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż powodem wystawienia faktur korygujących było ogłoszenie upadłości Zleceniodawcy. Zakres przedmiotowy wykonanych usług nie uległ zmianie i nie wystapiły żadne z okolicznosci o których mowa w § 19 i § 20 w/w rozporządzenia, mogące być podstawą wystawienia przedmiotowych faktur korygujących.

W związku z powyższym tut. Organ podatkowy stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym brak było podstawy prawnej do wystawienia faktur korygujących dla (...) SA.