POSTANOWIENIE

Na podstawie art 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 póz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.03.2005r. (data wpływu do U.S.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji art. 20 ust. 5, art. 31 ust. 1, art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:
Spółka dokonuje w uzasadnionych przypadkach zwrotów towarów nabytych w wyniku transakcji WNT i otrzymuje z tego tytułu dokumenty korygujące - są to noty uznaniowe od dostawców zagranicznych. Otrzymuje też noty korygujące dotyczące korekty cenowej, uznania reklamacji itp. Przedstawiono opis zdarzeń ilustrujący problem:
W styczniu 2005r. Spółka zakupiła na fakturę wózek widłowy (towar handlowy) , w styczniusporządziła fakturę wewnętrzna w/g kursu z dnia wystawienia faktury i dokonała obliczeniapodatku naliczonego i należnego ujętego następnie w rozliczeniu miesiąca stycznia 2005r. Wlutym 2005r. Dostawca zagraniczny wystawił dodatkową fakturę zwiększając cenę nabycia o 254EUR.
1. W sierpniu 2004r. Spółka nabyła na fakturę części do wózków widłowych (towar handlowy) iwystawiła fakturę wewnętrzną w m-cu wrześniu 2004r. przeliczając należność po kursie z dniawystawienia faktury, a następnie ujęła w/w zakup w rozliczeniu sierpnia 2004r.
2. W listopadzie 2004r. Otrzymano kolejny towar na fakturę i sporządzono fakturę wewnętrzną w m-cu grudniu 2004. przeliczona po kursie z dnia wystawienia faktury. Fakturę wewnętrzna ujęto w deklaracji VAT-7 z m-ca listopada 2004.
Klient, który zakupił towar z w/w faktur zwrócił go Spółce na co sporządzono faktury korygujące z datą grudniową. Części zwrócone przez klienta zostały odesłane w grudniu 2004r. Do dostawcy zagranicznego, który w lutym 2005r. potwierdził ten fakt notą uznaniową.
Pytania podatnika:
Kiedy należy ująć w deklaracji VAT korektę nabycia wewnętrzwspólnotowego, związaną zotrzymaniem od kontrahenta faktury krygującej dotyczącej korekty ceny nabycia, kiedy korektęwynikająca ze zwrotu towaru nabytego w ramach WNT (obie sytuacje udokumentowane są notąuznaniową). Czy o terminie wykazania korekty w deklaracji VAT decyduje data wystawieniafaktury korygującej przez dostawcę zagranicznego ? Czy powód korekty ma znaczenie dla tegoterminu?
Jaki kurs należy przyjąć dokumentując taką korektę - ten przyjęty dla wykazania obowiązkupodatkowego z tytułu WNT ( użyty do wystawienia "pierwotnej faktury wew.), czy kurs z dniawystawienie przez dostawcę faktury korygującej?
Czy w analogiczny sposób dokonywać przeliczenia faktur korygujących dokumentującychkorektę dotyczącą WDT?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, póz. 535 z późniejszymi zmianami) w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. Jednak zgodnie z ust. 6 w/w artykułu, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Z przepisu § 19 ust. 1 zawartego w rozporządzeniu Min. Fin z dnia 27.04.2004r. Wynika, że w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 o VAT, lub gdy po wystawieniu faktury dokonano zwrotu towarów, podatnik udzielający rabatów wystawia fakturę korygującą. Zatem w sytuacji, gdy następuje zwrot towaru nabytego w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia Spółka powinna wystawić wewnętrzną fakturę korygującą w stosunku do wcześniej rozliczonego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, udokumentowanego fakturą wewnętrzną. Powinna mieć miejsce korelacja obowiązku podatkowego w przypadku WNT dla dostawcy i nabywcy w deklaracji podatkowej VAT-7 fakturę wewnętrzną dotyczącą zwrotu należy ująć ze znakiem "minus" w miesiącu, kiedy firma zagraniczna

tę reklamacje uznała tj. Wystawiła notę uznaniową.Zdaniem Spółki korekty podatku VAT z tytułu WNT powinny mieć miejsce:
- w przypadku zwiększenia wartości faktury przez kontrahenta zagranicznego ( z powodu pomyłkiw pierwotnej fakturze - opisany w pkt. l ) w rozliczeniu za miesiąc, w którym wystawił fakturękorygująca kontrahent zagraniczny,
- w przypadku zmniejszenia wartości faktury (zwrotu części towaru - opisany w pkt. 2 ) wrozliczeniu za miesiąc, w którym wystawił fakturę korygująca kontrahent zagraniczny.
Biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów, w przypadku nabycia towarów w handlu wewnątrzwspólnotowym, przy wystawianiu faktury wewnętrznej należy dokonać przeliczeń na złote w/g kursu NBP wyliczonego i ogłoszonego na dzień wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego pod warunkiem, że jest ona wystawiona w terminie. W przypadku zwrotu towaru i otrzymania faktury korygującej należy postąpić analogicznie, tj. przyjąć kurs z daty wystawienia noty uznaniowej przez kontrahenta zagranicznego (kontrahent wystawiając notę uznaniową potwierdza fakt, że uznał nasze roszczenie).

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późniejszymi zmianami) przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. Jednak zgodnie z ust. 6 w/w przepisu, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Podstawą opodatkowania (w myśl art. 31 ust. 1 w/w ustawy) jest kwota jaką nabywca jest obowiązany zapłacić. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy, podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury wewnętrznej. Kwota podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT, stanowi kwotę podatku naliczonego.Zasady wystawiania faktur korygujących reguluje § 19 i § 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których maja zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 97 póz. 971), które zgodnie z § 28 tegoż rozporządzenia mają również zastosowanie do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT.

Wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej może być skutkiem popełnionych błędów przy wystawieniu faktury, udzieleniem rabatu, zwrotem towaru itp. Z reguły w wyniku wystawienia faktury korygującej zmienia się kwota podatku VAT w stosunku do wielkości wykazanej na pierwotnej fakturze.
Zgodnie z § 19 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, póz. 971) sprzedawca (wystawca faktury) jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę: nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 14 ust. 2 pkt. 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.
Natomiast w świetle § 19 ust. 5 ww. rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali. Powyższy przepis ma zastosowanie w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów lub w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych. Natomiast w przypadku podwyższenia ceny po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku, bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, fakturę korygująca wystawia się zgodnie z § 20 cyt. rozporządzenia, przy czym nabywca otrzymujący fakturę korygująca jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy. W przypadku zmniejszenia kwoty podatku naliczonego nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do jej rozliczenia za miesiąc, w którym, fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego. W przypadku, gdy faktura korygująca została wystawiona z powodu błędu, który spowodował zaniżenia kwoty podatku należnego wykazanego w pierwotnej fakturze, np. niewłaściwa stawka podatkowa, błąd rachunkowy, zaniżenie wartości sprzedaży, w wyniku czego następuje zwiększenie podatku należnego, podatnik winien ująć przedmiotową fakturę korygującą w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym została wystawiona pierwotna faktura i jednocześnie skorygować deklarację VAT 7 za ten miesiąc, na podstawie zmienionych danych wynikających z rejestru sprzedaży. Wystawienie faktury korygującej spowodowane jest bowiem faktem, że pierwotna faktura, która została skorygowana, nieprawidłowo odzwierciedla stan faktyczny, który istniał już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu korygowanej sprzedaży. W pozostałych przypadkach wystawienia faktury korygującej, określonych w powyższym przepisie np. z powodu podwyższenia ceny sprzedaży a więc z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, rozlicza się ją w miesiącu otrzymania potwierdzenia odbioru.W świetle par. 37 ust. l oraz ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, póz. 970) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. Przy czym przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca lub import usług.Zatem faktury korygujące dotyczące nabyć wewnątrzwspólnotowych (potwierdzone fakturą wewnętrzną) winny być ewidencjonowane i wykazane w deklaracji VAT - 7 w miesiącu ich otrzymania a wykazane w nich kwoty wyrażone w walucie obcej przeliczone według kursu wyliczonego zgodnie z powyższym przepisem na dzień wystawienia faktury pierwotnej wewnętrznej tj. z dnia powstania obowiązku podatkowego. Natomiast faktury korygujące dotyczące dostaw wewnątrzwspółnotowych winny być ewidencjonowane i rozliczone w zależności od przyczyny dokonania korekty, a wykazane w nich kwoty wyrażone w walucie obcej przeliczone według kursu wyliczonego na dzień wystawienia faktury pierwotnej.
Pouczenie
1. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdInterpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowei organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-iu dni, licząc oddaty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt l Ordynacji podatkowej). Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (tekstjednolity Dz. U. z 2004r. Nr 253, póz. 2532 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacieskarbowej w kwocie 5zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formienaklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.arzenia.