POSTANOWIENIE

Na podstawie art 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.03.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu ) uzupełnionego w dniu 31.03.2005r. ( data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie art. 2 pkt. 10 lit. a, art. 86 ust. 3 , art. 86 ust. 4 pkt. 1 ,art. 91 ust. 4-7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54 póz. 535 z późn. zm.)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe w części dot. "odliczania podatku naliczonego od samochodów osobowych traktowanych jako towar handlowy, przekwalifikowanych na środek trwały , natomiast w pozostałej części jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:XXX jest dealerem samochodowym, który zajmuje się zakupem i odsprzedażąsamochodów osobowych i ciężarowych.
1) Spółka dokonuje zakupu samochodu osobowego jako towar handlowy, wprowadzony na magazyn . Podatek naliczony VAT odliczany jest w 100%. Po kilku miesiącach zapada decyzja o zarejestrowaniu tego samochodu osobowego i wprowadzeniu go do ewidencji środków trwałych.
Pytanie Podatnika:
Czy należy skorygować wcześniej odliczony podatek VAT od samochodu osobowego nabytego z przeznaczeniem na towar handlowy przekwalifikowanego na środek trwały? Czy czynność tę należy potwierdzić fakturą wewnętrzną, czy tylko należy to skorygować w deklaracji VAT-7 w pozycji 42?
2) Spółka do jazd testowych wykorzystuje samochody osobowe, które są zarejestrowane i mają status "towaru" na magazynie. Te samochody są kupowane i rejestrowane z zamiarem ich odsprzedaży po kilku miesiącach. Od takich samochodów osobowych Spółka odlicza VAT w 100% tak jak od towarów i sprzedaje je przed upływem roku ze stawką 22%.
Pytanie Podatnika:
Jak należy postąpić w przypadku, gdy nie uda się sprzedać samochodu testowego przed upływem l roku , a zostanie on sprzedany po okresie 14 miesięcy od momentu rejestracji ze stawką 22%? Czy ma to jakiś wpływ na wielkość poprzednio odliczonego podatku naliczonego związanego z zakupem takiego samochodu osobowego?

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:
dot. 1) Zdaniem pytającej Spółki samochód osobowy był kupiony jako towar handlowy, a później przekazany na środek trwały to podatek naliczony od zakupu należy skorygować ( pomniejszyć) w miesiącu przekazania go na środki trwałe.
dot. 2) Zdaniem pytającej Spółki jeżeli przy zakupie był odliczony podatek VAT naliczony tak jak od towaru czyli w 100%, to bez względu na okres używania tego samochodu należy przy sprzedaży naliczyć podatek VAT w stawce 22% i nie będzie to miało żadnego wpływu na wcześniejsze odliczenie podatku naliczonego.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

ad. 1 ) w zakresie przekwalifikowania samochodu osobowego (towaru handlowego ) na środek trwały Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa samochody osobowe z przeznaczeniem do ich dalszej odsprzedaży ( towar handlowy). W niektórych przypadkach nabyty uprzednio w celach handlowych samochód osobowy po upływie kilku miesięcy zmienia kwalifikację na środek trwały. W momencie zakupu samochodu nie był on wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych. Podatek naliczony przy zakupie tego pojazdu odliczany był w 100%.( towar handlowy). Z tytułu zakupu samochodu osobowego Podatnik skorzystał z prawa zawartego w art. 86 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr. 54 póz. 535 z późn. zm.) zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Na podstawie art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DL = 357 kg + n x 68 kg gdzie: DL - oznacza dopuszczalną ładowność,n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł. W myśl art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy:1. przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tychsamochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika;2. pojazdów specjalnych -jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej zobowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchudrogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny;3. pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z wyciągu zeświadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji,wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika takie przeznaczenie.

Biorąc powyższe pod uwagę w chwili zakupu pojazdu Podatnikowi przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od nabytego samochodu w pełnej wysokości ponieważ stanowił on przedmiot działalności Podatnika ( odsprzedaż towaru handlowego)- art. 86 ust. 4 pkt. l ustawy o podatku od towarów i usług.
Wg stanowiska Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu o zaliczeniu danego wydatku na potrzeby działalności gospodarczej "firmy" decyduje Podatnik.

W momencie zmiany kwalifikacji zakupu, tak jak to ma miejsce w przypadku Spółki z zakupu "towaru handlowego" na "środek trwały" zmieniają się również zasady odliczenia podatku naliczonego w momencie dokonania zmiany jego przeznaczenia. Decydującym kryterium zaliczenia danego wydatku do środków trwałych jest przewidywany okres jego użytkowania powyżej l roku, a zgodnie z definicją środków trwałych przez środki trwałe rozumie się rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki lub oddane do używania na podstawie najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. W przypadku spełnienia kryteriów zaliczenia wydatku ( w przypadku Spółki - samochodu osobowego) do środków trwałych poprzez wpisanie zakupu do ewidencji środków trwałych i przyjęcie w użytkowanie zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu Spółka zobowiązana jest do dokonania korekty wielkości kwoty podatku naliczonego do odliczenia od nabytego samochodu z uwzględnieniem art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DL = 357 kg + n x 68 kg kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł. W tym przypadku bowiem nie ma zastosowania art. 86 ust. 4 pkt. l cytowanej ustawy. Wg oceny Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu skorygowanie kwoty podatku naliczonego do wysokości 50% podatku naliczonego zawartego w fakturze, nie więcej jednak niż 5.000 zł winno nastąpić w miesiącu w którym wpisano zakup do ewidencji środków trwałych i przyjęto do użytkowania. Skorygowany podatek naliczony należy wykazać części D.2 - "Nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony z uwzględnieniem korekt" póz. 44 deklaracji podatkowej VAT-7 i póz. 42 "nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych".Czynności skorygowania kwoty podatku naliczonego od przekwalifikowanego samochodu nie należy dokumentować fakturą wewnętrzną - faktury wewnętrzne wystawiane są w ściśle określonych sytuacjach tj.: w art. 106 ust. 7 cyt. ustawy zgodnie z którym w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawione także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Zatem ustawodawca nie przewiduje dla czynności wymienionych przez Spółkę udokumentowania ich fakturą wewnętrzną- dowodami tymi mogą być dokumenty wymienione w ustawie o rachunkowości ( np. nota księgowa).

ad. 2 ) w zakresie sprzedaży samochodu testowego po okresie 14 miesięcy od momentu jego rejestracji.Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności do jazd testowych wykorzystuje samochody osobowe, które są zarejestrowane i mają status "towaru" na magazynie. Te samochody są kupowane i rejestrowane z zamiarem ich odsprzedaży po kilku miesiącach. W niektórych przypadkach samochodu testowego nie udaje się sprzedać przed upływem l roku , a jest on sprzedawany po okresie 14 miesięcy od momentu rejestracji.Definicja "nowych środków transportu" została określona w art. 2 pkt.10 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr. 54 póz. 535 z późn. zm.) zgodnie z którym przez nowe środki transportu rozumie się przez to przeznaczone do transportu osób lub towarów: pojazdy lądowe wymienione w póz. 1-4, 9, 10 i 15-20 załącznika nr l do ustawy, napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowatów, jeżeli przejechały nie więcej niż 6.000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta. Z powołanej definicji wynika, że istotnym czynnikiem jest sam moment dopuszczenia środka trwałego do używania, a nie to w jakim celu dopuszczono do użytku ten środek. Na podstawie art. 16 a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r., Nr 54, póz. 654 z późn. zm.) amortyzacji podlegaj ą min.: stanowiące własność podatnika samochody osobowe wykorzystywane do działalności gospodarczej, nabyte, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok. Jeżeli więc przewidywany przez Podatnika okres używania samochodów osobowych będzie wynosił mniej niż l rok to zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w Radomiu Podatnik nie ma obowiązku wprowadzania ich do ewidencji środków trwałych i dokonywania odpisów amortyzacyjnych od takich środków transportu, a wydatek poniesiony na ich zakup pomniejszony o podatek VAT naliczony, może w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.W stanie faktycznym opisanym przez Spółkę tzn. : okres używania samochodu osobowego przeznaczonego dla celów demonstracyjnych przekroczył 12 miesięcy zastosowanie ma przepis art. 16 e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym, w pierwszym miesiącu, w którym upłynął wyżej wymieniony okres używania samochodu, Podatnik będzie zobowiązany do zaliczenia samochodu do środków trwałych.Zatem biorąc powyższe pod uwagę w związku z zaliczeniem w/ w samochodu do środków trwałych po upływie 12 m-cy od daty jego pierwszej rejestracji Podatnik w terminie tym zobowiązany jest do dokonania korekty wielkości kwoty podatku naliczonego do odliczenia od nabytego samochodu z uwzględnieniem art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. ( patrz wyżej) W tym przypadku bowiem nie ma zastosowania art. 86 ust. 4 pkt.l cytowanej ustawy. Wg oceny Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu skorygowanie kwoty podatku naliczonego do wysokości 50% podatku naliczonego zawartego w fakturze, nie więcej jednak niż 5.000 zł winno nastąpić w miesiącu w którym wpisano zakup do ewidencji środków trwałych i przyjęto do użytkowania.Wg stanowiska Spółki sprzedaż samochodu demonstracyjnego używanego przez okres dłuższy niż 12 miesięcy winna zostać opodatkowana stawką VAT-22%.Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych rozumianych jako:budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów,minęło co najmniej 5 lat;pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ichdostawy wyniósł co najmniej pół roku.Warunkiem zwolnienia od podatku sprzedaży w/w towarów jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie ich nabycia. Zgodnie z przepisami rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, póz. 970 z późn. zm.) w § 8 ust. 1 pkt 5 Minister Finansów zwalnia od podatku od towarów i usług dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu sprzedaż samochodu osobowego używanego przez okres powyżej l roku jest zwolniona z podatku od towarów i usług na mocy wyżej cytowanego § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia.Jednocześnie Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu nadmienia, że zgodnie z przepisami art. 91 ust. 4-7 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli sprzedawany jest środek trwały, a sprzedaż dokonywana jest w trakcie pięcioletniego okresu korekty (art. 91 ust. 2 ustawy VAT ) - nawet w sytuacji gdy w momencie zakupu prawo do odliczenia przysługiwało w pełnej wysokości lub nie przysługiwało w ogóle, może zaistnieć sytuacja , że Podatnik będzie musiał dokonać stosownej korekty podatku naliczonego.W myśl art. 91 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego Podatnika, aż do końca okresu korekty. Korekta po sprzedaży, o której mowa, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.Jeżeli zatem Podatnik dokona sprzedaży używanego samochodu osobowego przed upływem 5 lat od roku, w który został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych, będzie zobowiązany do dokonania jednorazowej korekty odliczonego podatku naliczonego. Ponieważ sprzedaż samochodu objęta jest zwolnieniem na mocy cyt. § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, póz. 970 z późn. zm.), należy przyjąć, że w pozostałym okresie korekty, towar wykorzystany będzie wyłącznie do czynności zwolnionych od VAT. Podatnik w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokona sprzedaży, zobowiązany będzie do jednorazowej korekty "in minus" odpowiedniej części kwoty odliczonego VAT.Reasumując zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu sprzedaż samochodu testowego używanego przez okres dłuższy niż 1 rok powoduje konieczność skorygowania kwoty podatku naliczonego do odliczenia w momencie wprowadzenia pojazdu jako środek trwały do firmy ( po 12 miesiącach), do wysokości 50% podatku naliczonego zawartego w fakturze, nie więcej jednak niż 5.000 zł. Ponadto sprzedaż opisanego w pytaniu samochodu korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy § 8 ust. l pkt 5 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług , co powoduje konieczność jednorazowej korekty podatku naliczonego w momencie dokonania jego sprzedaży- art. 91 ust. 4-7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pouczenie
1. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organykontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, zapośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-iu dni, licząc od daty jego doręczenia(art. 236 § 2 pkt l Ordynacji podatkowej).Stosownie do art. l ust. l pkt l lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (tekstjednolity Dz. U. z 2004r., Nr 253, póz. 2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5zł oraz 50groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków