POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005 r. Dz.U. Nr 8, póz.60) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 18.03.2005r. (data wpływu do Urzędu ), uzupełniony w dniach 11.04.2005r. i 07.06.2005r., żądającego udzielenia pisemnej interpretacji art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz.535 z późniejszymi zmianami) . Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku jest prawidłowe w części dot. odsprzedaży samochodów lub oddawaie w odpłatne użytkowanie na podstawie umów leasingu. W części dot. wynajmu samochodów jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

1. Stan faktyczny podany we wniosku

Podstawą działalnością Spółki jest wynajem, leasing i sprzedaż samochodów. Spółka zakupiła samochody osobowe i użytkowała je 7 miesięcy, a następnie sprzedała ( przy zakupie samochodów spółka zawarła umowy buy-back ). Te samochody nie spełniały warunków zaliczenia do środków trwałych, ponieważ przewidywany okres użytkowania jest krótszy niż rok. Samochody te nie są użytkowane przez Spółkę samodzielnie, lecz przeznaczone są do wynajmu długo i krótkoterminowego lub leasingu dla kontrahentów - firm zewnętrznych.
2. Pytanie podatnika.
Czy w przypadku zaliczenia tych samochodów do inwestycji krótkoterminowych spółka ma prawo odliczyć 100% podatku naliczonego od zakupionych samochodów, biorąc pod uwagę, że przedmiotem działalności spółki jest m.in.sprzedaż samochodów /art. 86 pkt 4/.

3. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego

Zdaniem Spółki, w związku z tym ze samochody nie spełniają wymogu potraktowania ich jako środki trwałe, przy zakupie samochodów przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w 100%.

4. ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

W art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./ postanowiono, że w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119ust. 4,art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługujepodatnikowi jedynie" w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywaniaczynności opodakowanych".Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany ztransakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn.których następstwem jest określenie podatku należnego(powstania zobowiązania podatkowego).Zgodnie z art. 86 ust. 3 w przypadku nabywania samochodów osobowych oraz innych pojazdówsamochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357kg + nx68kggdzie:
DL - oznacza dopuszczalną ładowność
n - oznacza ilość miejsc(siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
D kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5 000 zł. W myśl art. 86 ust. 4 przepis ust. 3 nie dotyczy:przypadków, gdzie odsprzedaż lub oddanie w odpłatne użytkowanie na podstawie umowyleasingu tych samochodów( pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika;pojazdów specjalistycznych -jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzjizwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji,wydawanych zgodnie z przepisamiprawa o ruchu drogowym, wynika , że jest to pojazd specjalistyczny;pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli zwyciągu ze świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym,wynika takie przeznaczenie.

Zdaniem tut.organu w przypadku gdy Spółka nabyła samochody o których mowa w art. 86 ust. 3, które zostały odsprzedane lub oddane do użytkowania na podstawie umowy leasingu, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości. Natomiast w przypadku gdy Podatnik nabywa samochody o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy VAT i następnie oddaje do odpłatnego używania na podstawie innych umów niż umowy leasingu w rozumieniu Kodeksu cywilnego to przysługuje mu jedynie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, która stanowi 50 % kwoty określonej w fakturze, nie więcej niż 5 000 zł.W stanie prawnym obowiązującym przed l maja 2004r. kwestię tą regulował art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U Nr 11, póz. 50 z późniejszymi zmianami), zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, z wyjątkiem przypadków , gdy odsprzedaż lub oddanie w odpłatne użytkowanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika.Jedynie zatem gdy przedmiotem działalności podatnika była odsprzedaż lub oddawanie w odpłatne użytkowanie na podstawie umów leasingu samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg - podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach tych samochodów.Natomiast jeżeli samochody są przedmiotem wynajmu obniżenie podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje.

PouczenieUdzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanuprawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia..Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe iorgany kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione,za pośrednictwem organu wydającego postanowienie,w terminie 7-iu dni licząc od daty jegodoręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 09 września 2000 r. o opłacie skarbowej (t.j. Dz. U. Z 2004r, Nr 253, poz. 2532 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacie skarbowejw kwocie 5 zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie znaków opłatyskarbowej na zażaleniu.