Spółka X w dniu 10.10.2005 r. złożyła do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu „bezumownego” korzystania z lokalu użytkowego oraz możliwości odliczenia podatku VAT.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku przez Stronę jest następujący:

Spółka X zawarła w dniu 21.09.2000 r. umowę dzierżawy ze spółką Y. Umowa dotyczyła dzierżawy lokalu użytkowego i została zawarta na czas określony na 15 lat, tj. do 31.12.2015 r.Spółka Y pismem z dnia 29.01.2004 r. wypowiedziała umowę na dzień 31.07.2004 r. zachowując sześciomiesięczny okres wypowiedzenia, zobowiązując się do zwrotu niezamortyzowanej części poniesionych przez Spółkę X nakładów remontowych zgodnie z § 12 umowy dzierżawy.

Spółka X nie zaakceptowała w/w wypowiedzenia, twierdząc, że jest ono prawnie nieskuteczne, naruszające zapisy umowy i nie zwróciła lokalu właścicielowi. Spółka Y wystąpiła z pozwem do sądu rejonowego o rozstrzygnięcie sporu w sprawie rozwiązania umowy dzierżawy. Spółka X poniosła nakłady finansowe na remont przedmiotowego lokalu w wysokości 637.722,09 zł.

Spółka Y od m-ca sierpnia 2004 r. wystawia dla Spółki X faktury VAT o treści „za bezumowne korzystanie z budowli i gruntu” w kwotach wynikających z zawartej umowy dzierżawy.

Spółka X uważa, że wystawiane faktury są wadliwie sporządzane z naruszeniem przepisu § 9 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798). Do wystawianych przez Spółkę Y faktur Spółka X wystawiła noty korygujące treść faktur, a mianowicie „czynsz dzierżawny za m-c…”. Spółka Y nie przyjęła przedmiotowych not korygujących.

Spółka X zwróciła się z następującymi pytaniami:
1. Czy w związku z zaistniałą, opisaną wyżej sytuacją postępowanie Spółki X było prawidłowe a co najmniej usprawiedliwione ...
2. Czy Spółka Y, wystawiając faktury VAT na sprzedaż usługi, sprzeczne w treści z § 9 zawartej umowy dzierżawy, narusza przepisy w/w rozporządzeń ...
3. Czy Spółka X, otrzymując faktury za sprzedaż nieistniejącej gospodarczo usługi, w ogóle powinna je płacić i czy nie jest to działanie na szkodę Spółki X ...
4. Czy Spółka X, pomimo uporczywego naruszania prawa podatkowego przez Spółkę Y i nie uwzględniania reklamacji kolejnych faktur, może odliczyć zapłacony podatek VAT ...

Zdaniem Spółki X umowa dzierżawy zawarta 21.09.2000 r. jest dokumentem obowiązującym do momentu rozwiązania jej przez strony lub przez Sąd. Przed prawomocnym orzeczeniem Sądu Spółka Y nie miała prawa zmienić treści faktury, używając określenia usługi „ bezumowne korzystanie”. Spółka X dokonała zapłaty za wystawione wadliwie faktury VAT.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że przedstawione powyżej stanowisko Spółki X jest nieprawidłowe.

Stanowisko organu podatkowego jest następujące:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Czynności te podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. W związku z tym, również świadczenie usług w zakresie wynajmu lokali użytkowych, które zostało dokonane m.in. bez umowy zawartej z najemcą lub niezgodnie z warunkami określonymi w umowie, za które pobiera się odpłatność za świadczoną w w/w sposób usługę, stanowi czynność wymienioną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Czynność tę należy opodatkować wg stawki podatku VAT w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. wyżej ustawy oraz udokumentować fakturą VAT.

Stosownie do § 9 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:
1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”;
4. nazwę towaru lub usługi;
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8. stawki podatku;
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Kwestionowane przez Spółkę X określenie zawarte w treści wystawianej przez Spółkę Y faktury tj. „bezumowne korzystanie z lokalu” będzie przedmiotem rozstrzygnięcia Sądu, a zatem ocena, czy naruszono postanowienia zawartej umowy jak również, czy postępowanie Spółki X było prawidłowe i usprawiedliwione nie należy do organu podatkowego.

Spółka X otrzymując faktury od Spółki Y za „bezumowne korzystanie z lokalu i gruntu” jest obowiązana dokonać zapłaty za wystawioną fakturę, ponieważ wynajmujący nadal świadczy usługę na rzecz Spółki X, z którą rozwiązał umowę, Spółka X nadal korzysta z przedmiotu najmu i nie oddała go do dyspozycji właściciela, a zatem usługa najmu jest dalej świadczona w świetle art. 8 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o VAT i winna być udokumentowana fakturą VAT.

Na podstawie art. 86 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o VAT – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt wyżej ustawy.

Tak więc Spółka X ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w przedmiotowych fakturach wystawianych przez Spółkę Y.