Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie
PD/415-33/05
z 12 sierpnia 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD/415-33/05
Data
2005.08.12
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Krakowie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
diety
koszty przejazdu
podróż służbowa (delegacja)
spółka jawna
Pytanie podatnika
Czy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć diety z tytułu podróży słyżbowych wspólników spółki jawnej, wydatki związane z przejazdami środkami transportu oraz zwrot kosztów noclegów do wysokości poniesionych na ten cel wydatków udokumentowanych rachunkiem, bądź w przypadku jego braku do wysokości ryczałtu?
POSTANOWIENIE Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Kraków działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 01.06.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z odbywaniem podróży służbowych wspólnika spółki jawnej, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe w części dotyczącej diet, zwrotu kosztów podróży oraz zwrotu kosztów noclegu do wysokości stwierdzonej rachunkiem, natomiast nieprawidłowe w części dotyczącej ryczałtu za nocleg. UZASADNIENIE Pan X prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w formie spółki jawnej Y, w zakresie usług związanych z wykonywaniem instalacji elektrycznych oraz projektowaniem, montażem, uruchamianiem i wdrażaniem systemów elektroenergetycznych. W dniu 01.06.2005 r. Pan X złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie, czy w koszty uzyskania przychodów można zaliczyć diety z tytułu podróży służbowych wspólników spółki jawnej, wydatki związane z przejazdami środkami transportu oraz zwrot kosztów noclegów do wysokości poniesionych na ten cel wydatków udokumentowanych rachunkiem, bądź w przypadku jego braku do wysokości ryczałtu. Podatnik stoi na stanowisku, iż wyżej wymienione wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów. Tutejszy Organ podatkowy w odpowiedzi na postawione zapytanie informuje, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14 , poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (...). W odniesieniu do diet z tytułu podróży służbowej tutejszy Urząd informuje, iż w czasie podróży przedsiębiorcy przysługuje dieta i stanowi ona koszt uzyskania przychodów. Wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Tymi odrębnymi przepisami określającymi wysokość przysługujących diet pracownikom z tytułu podróży służbowych są: Kosztem może więc być dieta do wysokości określonej w wyżej wymienionych rozporządzeniach. Diet nie trzeba dokumentować fakturami ani rachunkami. Powinny być natomiast wykazane w dowodzie wewnętrznym, zwanym rozliczeniem podróży służbowej. Wobec powyższego stanowisko podatnika dotyczące kwestii diet uznaje się za prawidłowe. W sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z przejazdami decyduje głównie rodzaj środka lokomocji. W sytuacji, gdy podróż odbywana jest samochodem osobowym niebędącym środkiem trwałym, wydatki zaliczamy do kosztów na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie mogą one przekroczyć kwoty wynikającej z przemnożenia kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km (właściwej dla danego pojazdu). Stawki za 1 km przebiegu pojazdu ustalone są w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych,motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271 ze zm.). Jeżeli podatnik uda się w podróż służbową innym środkiem transportu (np. pociągiem, autobusem, samolotem), do kosztów uzyskania przychodów możemy zaliczyć kwotę odpowiadającą cenie biletu. Wysokość kosztów związanych z wyjazdami nie jest limitowana, ale wydatki te muszą być udokumentowane biletami. W związku z powyższym stanowisko podatnika dotyczące zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z przejazdami jest prawidłowe. Odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na noclegi tutejszy Organ informuje, iż wydatki z nimi związane mogą być kosztem w pełnej wysokości, pod warunkiem udokumentowania fakturą VAT lub rachunkiem. Właścicielowi firmy nie przysługuje jednak ryczałt za nocleg, który dotyczy tylko przebywających w podróży służbowej pracowników. Co za tym idzie, właściciela firmy nie dotyczą również limity wydatków na hotele. Zatem stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej zwrotu kosztów noclegów udokumentowanych rachunkami wystawionymi przez świadczącego takie usługi. Powyższa interpretacja: POUCZENIE: |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.