P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60/ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 16.08.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania dochodu uzyskanego w 2005 roku z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 16.08.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych w 2005 roku z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia. Wniosek zawierał braki, które zostały uzupełnione w dniu 26.10.2005r.
Jak stanowi art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz /prezydent miasta/, starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta maja obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco :
Z przedłożonej umowy kupna - sprzedaży wynika, że w dniu 26.04.2005r. sprzedała Pani udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością , które spółka nabyła w celu ich umorzenia.
Pytanie podatnika :
Czy od sprzedanych udziałów spółce z o.o w celu ich umorzenia pobiera się podatek zryczałtowany bez pomniejszania przychodów o koszty nabycia udziałów ?
Zapytanie podatnika dotyczy zasad opodatkowania w 2005 roku dochodów z tytułu umorzenia udziałów w spółce mającej osobowość prawną w związku z uchyleniem od dnia 01.01.2005 r. art.21 ust.1 pkt 50 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko podatnika :
Podatnik uważa, że od przychodu uzyskanego ze sprzedanych udziałów powinny być odliczone koszty ich nabycia, a podatek zryczałtowany 19 % powinien być naliczony od faktycznego dochodu a nie od całej kwoty przychodu.

Z akt sprawy wynika, że w roku 2005 sprzedała Pani udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, które spółka odkupiła od Pani w celu ich umorzenia. Udziały spółki zostały nabyte przez Panią za własne pieniądze jako udział w kapitale zakładowym spółki.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ ust. 1 pkt 6 i 10 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 2004 i 2005, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 w/w ustawy dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów /akcji/ na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów /akcji/.
Do 31 grudnia 2004 roku, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 lit.b wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku były przychody otrzymane w związku z umorzeniem udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną w części stanowiącej koszt nabycia, a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Powyższe zwolnienie z opodatkowania powodowało, że faktycznemu opodatkowaniu podlegała jedynie nadwyżka przychodów związanych z umorzeniem udziałów /akcji/ ponad koszt ich nabycia /objęcia/.

Ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz.U. z 2004r. Nr 263, poz. 2619/ wprowadzono z dniem 1 stycznia 2005 r. zmianę przepisów art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , w wyniku czego zwolnienie dotyczące części przychodu pochodzącego z umorzenia udziałów /akcji/ przestało obowiązywać. Skreślono także przepis art. 24 ust. 5c ustawy określającej szczególne zasady ustalania dochodu z tytułu umorzenia udziałów /akcji/ objętych w zamian za wkład w postaci przedsiębiorstwa /jego zorganizowanej części/.

Jednocześnie do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został wprowadzony przepis art. 24 ust. 5d który stanowi, że dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Przepis ten określa więc co jest dochodem z umorzenia udziałów lub akcji, przy czym dochód określany jest w każdym przypadku, niezależnie od tego w jaki sposób umorzone udziały lub akcje zostały nabyte /objęte/.
Stosownie do przepisów art. 30 a ust. 1 pkt 4 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowyBiorąc pod uwagę powyższe - zarówno w 2004 jak i w 2005 roku, podstawę opodatkowania o której mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 stanowi dochód z umorzenia udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w 2005 roku.
Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje na podstawie art.236 § 2 pkt.1 Ordynacji podatkowej prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 7 dni od daty doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie w znakach skarbowych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. Nr 86, poz.960 ze zm./.