P o s t a n o w i e n i e
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 i art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 26 września 2005 r., który wpłynął do tutejszego organu podatkowego w dniu 29 września 2005 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczania od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą za osobę współpracującą, stwierdza, że stanowisko Pana jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e
Zgodnie z przepisem art.14a §1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości m.in. naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Natomiast zgodnie z §2 tegoż art.14a składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 26 września 2005 r. stanu faktycznego wynika, że jest Pan osobą prowadzącą działalność gospodarczą, Pana żona nie uzyskuje przychodów natomiast posiada status osoby współpracującej i dlatego też jest Pan zobligowany przepisami ustawy o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym do opłacania składek na ubezpieczenie zdrowotne na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych za równo za siebie jak i za małżonkę. Do tutejszego organu podatkowego zwrócił się Pan z prośbą o jednoznaczną wykładnię, czy przysługuje Panu odliczenie od podatku z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych za osobę współpracującą.

Zdaniem Pana w myśl przepisów art.27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacana za osobę współpracującą może być odliczana od podatku dochodowego w deklaracji PIT-5L oraz w zeznaniu rocznym do wysokości 7,75% podstawy wymiaru składki.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny stwierdza się, iż stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art.27b ust.1 i ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne , o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych /Dz. U. nr 210 poz. 2135/:
1) opłaconych w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
2) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych , /.../.
Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Natomiast zgodnie z przepisami art. 85 ust. 14 powyżej cytowanej ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, za osobę współpracującą z osobą prowadzącą pozarolniczą działalność składkę oblicza, odprowadza i finansuje ze środków własnych osoba prowadząca pozarolniczą działalność.
Definicja "osoby współpracującej" dla celów ubezpieczeń społecznych oraz ubezpieczenia zdrowotnego zawarta została w art. 8 ust.11 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych /Dz. U. nr 137 poz. 887 ze zm./, według przepisu za osobę współpracują z osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność uważa się małżonka, dzieci własne, dzieci drugiego małżonka i dzieci przysposobione, rodziców, macochę i ojczyma oraz osoby przysposabiające, jeżeli pozostają z nimi we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracują przy prowadzeniu tej działalności lub wykonywaniu umowy agencyjnej lub umowy zlecenia; nie dotyczy osób, z którymi została zawarta umowa o pracę w celu przygotowania zawodowego.

A zatem jeżeli współmałżonka Pana spełnia wyżej określone warunki, tj. pozostaje z Panem we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracuje przy prowadzeniu tej działalności, to opłacone przez Pana składki na jej ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od Pana podatku dochodowego zarówno w deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy PIT-5L jak również w zeznaniu rocznym PIT-36L do wysokość limitu wskazanego w wyżej cytowanym przepisie art.27b ust.2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. do wysokości 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Ponadto w myśl przepisów art.14b §1 i §2 ww. Ordynacji podatkowej nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Pana i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w §5.

Zgodnie z art.14a §4 ww. ustawy Ordynacja podatkowa na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art.236 §2 pkt 1 wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem art.222, w związku z art.239 Ordynacji podatkowej, zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu określić istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.