Stan faktyczny

NFOŚiGW w ramach zawartej przez Dyrektora Regionalnej Dyrekcji Lasów Państwowych w Gdańsku, działającego w imieniu nadleśniczych umowy, dofinansuje w postaci dotacji przedsięwzięcie pod nazwą „Zabezpieczenie przeciwpożarowe lasów na terenie RDLP w Gdańsku”. W ramach tego przedsięwzięcia przez Nadleśnictwo zostaną zakupione: samochody patrolowo-gaśnicze, sprzęt obserwacyjny TV oraz zostaną zbudowane wieże przeciw pożarowe, które będą zaliczone do środków trwałych.

Zakupiony sprzęt będzie przeznaczony do ochrony przeciwpożarowej lasu, którą Nadleśnictwo wykonuje w ramach prowadzonej działalności leśnej określonej ustawą o lasach.

Środki z dotacji, które otrzyma Nadleśnictwo za pośrednictwem RDLP w Gdańsku, przeznaczone zostaną na częściowe pokrycie kosztów zakupu wyżej wymienionego sprzętu.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4.

Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy podatnik – w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usługi – otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi (dotacja przedmiotowa).

Natomiast w sytuacji, gdy taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie na pokrycie niezidentyfikowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dotacja mająca na celu dofinansowanie działalności, nie uzależniona od ilości i wartości świadczonych usług. Dotacja ta ma charakter podmiotowy i nie występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją a konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Istotne zatem dla określenia, czy dane dotacje (subwencje) są, czy też nie są opodatkowane, będą szczegółowe warunki ich przyznania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż otrzymane przez Wnioskodawcę dotacje na częściowe pokrycie kosztów zakupu sprzętu przeciwpożarowego należy zaliczyć do dotacji podmiotowych, bowiem nie wpływają one na wartość świadczonych usług i nie są związane z dostawą towarów. W związku z powyższym, w myśl cytowanego art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie będą podlegały one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast na mocy art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Jednocześnie zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt. 1 tej ustawy przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zatem jeśli zakupione środki trwałe służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu.