Stan faktyczny

Podatnik zawarł umowę z Ministerstwem Zdrowia na realizację programu polityki zdrowotnej. W ramach tego programu Podatnik zobowiązuje się do zakupu hormonu wzrostu, który w całości sfinansowany jest ze środków finansowych otrzymanych z Ministerstwa Zdrowia.

Podatnik kupuje hormon od firmy wyłonionej w przetargu otrzymując fakturę VAT z naliczonym 7% podatkiem VAT – PKWiU 24.42.12-80.00.

Podatnik na podstawie przepisu art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54 poz. 535/ podstawą opodatkowania tym podatkiem jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Do stwierdzenia, że dana dotacja (subwencja) zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niezbędne jest ustalenie czy tego typu dofinansowanie wiąże się ściśle z ceną konkretnego świadczenia lub czy stanowi rekompensatę z tytułu wykonywania określonego świadczenia po cenach obniżonych. W takim bowiem przypadku otrzymana dotacja (subwencja) powinna zaliczana być do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w przypadku otrzymania dotacji (subwencji) służących pokryciu całości lub części kosztów ogólnej działalności podatnika, gdy nie istnieje możliwość bezpośredniego powiązania otrzymanego dofinansowania z ceną konkretnych dostaw towarów lub świadczenia konkretnych usług, wówczas brak jest podstaw do uznania, że taka dotacja (subwencja) podlega automatycznemu zaliczeniu do podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Wobec powyższego dotacje mające na celu dofinansowanie działalności, nie uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowym stanie faktycznym Podatnik zgodnie z zawartą umową z Ministerstwem Zdrowia na realizację programu polityki zdrowotnej, otrzymuje środki finansowe (dotacje, subwencje) na zakup hormonu wzrostu.

Dotacja ta związana jest z refundacją kosztów poniesionych z zakupem konkretnego towaru, a więc jest dotacją przedmiotową co zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT stanowi obrót i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT dostawa i świadczenie usług opodatkowane jest stawką podatku w wysokości 22% - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług – stanowiących wykaz usług zwolnionych od podatku – zostały wymienione usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

W myśl zapisu art. 106 ust. 7 ww. ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Ponadto zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT - podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Środki finansowe otrzymane z Ministerstwa Zdrowia na programy zdrowotne należy traktować jako obrót z tytułu świadczonych usług w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU ex 85), które na podstawie załącznika nr 4 do ustawy o VAT są zwolnione od podatku od towarów i usług.