W dniu 26.07.2005r. Spółka - Oddział w Polsce złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W przedmiotowym wniosku, Spółka - Oddział w Polsce podnosi, iż w dniu 30.06.2005r. zawarła ze Spółką X porozumienie w sprawie zbycia przedsiębiorstwa określające warunki i tryb jego realizacji. Zgodnie z planowanym harmonogramem, sprzedaż obejmuje w szczególności:

- klientelę, tj. sieć dystrybucji wraz z informacjami dotyczącymi klientów oraz metodami sprzedaży, a także dokumenty handlowe,

- firmę, tj. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo,

- prawa do znaków towarowych, nazw handlowych, domen i stron internetowych, logoi wszelkich innych wartości niematerialnych związanych z przedsiębiorstwem,

- prawa autorskie do materiałów reklamowych i marketingowych,

- prawa do aprobat technicznych,

- nieruchomość położoną w miejscowości S., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą,

- zapasy, a w tym gotowe produkty finalne, półprodukty będące w fazie przetwarzania, surowce oraz opakowania wraz z materiałami instrukcyjnymi i informacyjnymi,

- wszelki majątek rzeczowy, tj. m. in. pojazdy, narzędzia i wyposażenie, maszyny i sprzęt komputerowy,

- wierzytelności,

- aktywa finansowe, w tym udziały i akcje w innych spółkach,

- księgi rachunkowe, dane i zapisy w formie elektronicznej, oprogramowanie.

Porozumienie zawarte w dniu 30.06.2005r. w sprawie zbycia przedsiębiorstwa zawiera cenę całego zbywanego przedsiębiorstwa. Cena za poszczególne składniki przedsiębiorstwa będzie regulowana w terminach określonych przez strony w kolejnych umowach sprzedaży. Suma poszczególnych transakcji złoży się na cenę określoną w porozumieniu zawartym w dniu 30.06.2005r.

Kolejność przeprowadzania i przedmiot poszczególnych umów sprzedaży będą każdorazowo uzgadniane przez strony przed ich dokonaniem, jednakże w wyniku ich realizacji nastąpi sprzedaż zorganizowanego gospodarczo i funkcjonalnie zespołu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego dotychczas przez Spółkę X, a działalność w przedmiotowym zakresie prowadzona będzie przez nowo utworzony w Polsce Oddział Spółki. Porozumienie zawarte między stronami nie zawiera terminów sprzedaży poszczególnych składników przedsiębiorstwa. Z zakresu sprzedaży wyłączone zostaną jednak składniki wskazane enumeratywnie w § 2 pkt 4 umowy, a mianowicie środki pieniężne.

Poza obowiązkami wynikającymi z samej istoty porozumienia w sprawie zbycia przedsiębiorstwa, czyli zobowiązaniem do zbycia przedsiębiorstwa przez zbywcę i do zapłacenia ceny przez nabywcę - Wnioskującą, z porozumienia nie wynikają żadne inne obowiązki.

Towary, surowce i materiały nabyte przez Wnioskującą poprzez zakup przedsiębiorstwa, zostaną przez Nią wykorzystane w prowadzonej działalności handlowej i są przeznaczone do odsprzedaży zarówno w stanie nieprzetworzonym (towary handlowe), jak i przetworzonym (surowce, materiały, które posłużą do wytworzenia produktów sprzedawanych przez Spółkę).

W związku z powyższym Podatnik skierował do tutejszego organu podatkowego pytanie, według jakiej wartości należy wprowadzić do ksiąg rachunkowych nabywcy przedsiębiorstwa składniki majątkowe inne niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne?

Podatnik przedstawił następujące stanowisko odnośnie powyżej opisanego stanu faktycznego:

Zdaniem Podatnika, należy wprowadzić do ksiąg nabywcy przedsiębiorstwa składniki majątkowe niebędące środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi według ceny rynkowej.

Wnioskująca uważa, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnosi się do kwestii ustalania wartości nabytych w ramach przedsiębiorstwa składników innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. W związku z tym należy tutaj zastosować na zasadzie analogii regułę znajdującą zastosowanie do ustalania wartości początkowej, nabytych w ramach przedsiębiorstwa, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Podatnik stwierdza, iż w razie zastosowania innego rozwiązania, niż ujęcie składników majątkowych niebędących środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi według ceny rynkowej, doszłoby do dwukrotnego ujęcia w kosztach uzyskania przychodów ceny za nabyte przedsiębiorstwo, po raz pierwszy poprzez odpisy amortyzacyjne dodatniej wartości firmy nabytego przedsiębiorstwa, a po raz drugi przez zaliczenie pełnej ceny nabycia składników majątku nabywanego przedsiębiorstwa do kosztów uzyskania przychodów - cena ta bowiem obejmuje zarówno wartość rynkową przedmiotowych składników majątkowych, jak i wartość firmy określoną zgodnie z przepisem art. 16g ust. 2 ustawy podatkowej.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Regulacja art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, iż podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Niezbędnym elementem ewidencji rachunkowej, służącym do ustalenia dochodu Podatnika, jest ewidencja kosztów uzyskania przychodów. Dokonując zakupu całego przedsiębiorstwa, Wnioskująca nabywa oprócz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, również inne składniki tego przedsiębiorstwa, takie jak towary handlowe, zapasy surowców, materiałów, czy wierzytelności, które w odpowiednim momencie mogą stać się kosztami uzyskania przychodów osiąganych przez Wnioskującą. Należy je więc odpowiednio wycenić w momencie wprowadzania do ewidencji rachunkowej Podatnika.

Ustawodawca w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustanowił, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...). Zdaniem organu podatkowego, z przepisu tego wnioskować należy m. in., w odniesieniu do przedmiotowej sprawy, iż kosztami uzyskania przychodu, staną się (przy spełnieniu celowości osiągnięcia przychodów oraz w odpowiednim momencie) nabyte przez Spółkę wraz z całym przedsiębiorstwem towary handlowe, zapasy materiałów, surowców i wierzytelności, w wartości poniesionej przez Wnioskującą. Za wartość poniesioną należy w tej sytuacji rozumieć kwotę jaką Wnioskująca jest zobowiązana zapłacić sprzedawcy przedsiębiorstwa za towary handlowe, zapasy materiałów, surowców i wierzytelności, czyli cenę wynikającą z umowy kupna-sprzedaży, a nie jak Wnioskująca twierdzi cenę rynkową.

Zauważyć jednocześnie należy, iż z uwagi na treść przepisu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, strony transakcji kupna-sprzedaży przedsiębiorstwa, a w związku z tym także poszczególnych elementów tego przedsiębiorstwa, zobligowane są do ustalania wartości przedmiotu transakcji na poziomie cen rynkowych. Tak więc cena sprzedaży nie może bez uzasadnionej przyczyny odbiegać od ceny rynkowej. Bowiem zgodnie z treścią przepisu art. 14 ust. 3 ustawy podatkowej, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. (...).

Wobec powyższego, w sytuacji wyceny według wartości wynikającej z umowy kupna-sprzedaży towarów handlowych, zapasów surowców, materiałów, czy wierzytelności, nie dojdzie, zdaniem organu podatkowego do cyt. "dwukrotnego ujęcia w kosztach uzyskania przychodów ceny za nabyte przedsiębiorstwo, po raz pierwszy poprzez odpisy amortyzacyjne dodatniej wartości firmy nabytego przedsiębiorstwa, a po raz drugi przez zaliczenie pełnej ceny nabycia składników majątku nabywanego przedsiębiorstwa do kosztów uzyskania przychodów". Bowiem jak wynika z definicji wartości firmy, zawartej w przepisie art. 16g ust. 2 ustawy podatkowej, stanowi ona jedynie dodatnią różnicę między ceną nabycia przedsiębiorstwa (ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5) a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przedsiębiorstwa, z dnia kupna. Nie zawiera więc ona ani towarów handlowych, ani zapasów surowców, materiałów, czy wierzytelności, które ujęte są w składnikach majątkowych obliczonych zgodnie z art. 4a pkt 2 ustawy podatkowej.

W związku z powyższym, organ podatkowy nie zgadza się ze stanowiskiem Spółki, iż przy zakupie przedsiębiorstwa, do Jej ksiąg należy wprowadzić składniki majątkowe niebędące środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi, według ceny rynkowej.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.