Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
PI/005-1490/04/CIP/01
z 3 września 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PI/005-1490/04/CIP/01
Data
2004.09.03
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Dostawa towarów
Słowa kluczowe
opodatkowanie
organ władzy publicznej
podatek od towarów i usług
podatnik
powiat
umowa dzierżawy
umowa najmu
umowa użyczenia
zadania publiczne
Pytanie podatnika
1)Czy umowy użyczenia zawierane pomiędzy jednostkami podległymi lub niezależnymi od Starostwa Powiatowego, a Powiatem powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług, w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Pytającego umowa użyczenia nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT. Przez umowę użyczenia zgodnie z art. 710 Kodeksu cywilnego użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Przy opodatkowaniu umowy użyczenia, z istoty swej nieodpłatnej, problemem byłoby ustalenie od jakiej kwoty należy ustalić podatek VAT. 2)Czy powinno naliczać się (od dnia zawarcia umowy najmu, dzierżawy) podatek VAT od czynszu jaki otrzymałby Powiat pomimo, iż najemca, dzierżawca jest okresowo zwolniony z jego płacenia bowiem przykładowo najemca poniósł znaczne nakłady na adaptację najmowanego lokalu. W ocenie Powiatu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług. Jeżeli więc zgodnie z postanowieniem Stron najemca, dzierżawca nie będzie płacił przez pewien okres czynszu nie powinien on tym samym płacić podatku VAT.
Stan faktyczny Pomiędzy jednostkami podległymi Starostwu Powiatowemu (samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej, muzeum, szkołami publicznymi), a Powiatem oraz jednostkami niezależnymi od Starostwa (bankiem, osobami fizycznymi), a Powiatem zawierane są umowy użyczenia. Powiat zawiera również umowy najmu, dzierżawy z najemcą, dzierżawcą, który jest okresowo zwolniony z płacenia czynszu w sytuacji np. gdy poniósł znaczne nakłady na adaptację wynajmowanych lokali. Ocena prawna stanu faktycznego Ad. 1) Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się zasadniczo przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług zaś zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie jest dostawą towarów w rozumieniu art.7. Kwestię umowy użyczenia regulują art. od 710 do 719 Kodeksu cywilnego. Użyczenie jest umową, w której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Jak wynika z powyższego istotne cechy umowy użyczenia to:
Od zasady, iż podatkowi podatku od towarów i usług podlega świadczenie usług o charakterze odpłatnym ustawodawca w art. 8 ust. 2 w/w ustawy o VAT przewidział wyjątek, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części. Świadczenie tego typu usług traktuje się bowiem jako odpłatne świadczenie usług. Podstawą opodatkowania w przypadku usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika (art. 29 ust. 12 ustawy o VAT). Jak wynika z powyższego przepisu opodatkowanie tych usług jest determinowane prawem do odliczenia podatku z tytułu nabycia przez podatnika związanych z nimi towarów i usług. Nie podlegają opodatkowaniu nieodpłatne usługi realizowane przez podatnika na cele jego działalności gospodarczej. W świetle powyższych unormowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega oddanie towaru do używania na podstawie umowy użyczenia, w przypadku gdy oddanie to nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z usługą użyczenia w całości lub w części. Ad. 2) Zgodnie z powołanym wyżej art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z analizy zapisów Kodeksu cywilnego odpowiednio art. 693 i art. 659 wynika, iż:
Usługi najmu lub dzierżawy są więc -zgodnie z obowiązującymi przepisami usługami odpłatnymi podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sposób rozliczeń dokonywany między najemcą, dzierżawcą, a wynajmującym, wydzierżawiającym np. poprzez pomniejszenie czynszu o kwotę poczynionych nakładów na adaptację lokalu przez wynajmującego jest dowolny i nie wpływa na obowiązek płacenia podatku VAT. Fakt, iż najemca nie będzie regulował czynszu lub regulował jedynie jego część nie zwalnia wynajmującego podatnika podatku od towarów i usług z obowiązku wystawienia faktury VAT obejmującej całą kwotę należności i uregulowania podatku należnego od całej wartości czynszu. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.