POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatniczki z dnia 12.04.2005 roku udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie czy nabywając uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego w drodze cesji od matki i jednocześnie przeznaczając środki na uzyskanie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tego samego, na który zostały przeznaczone środki zgromadzone na własnym rachunku oszczędnościowo-kredytowym nie traci się prawa do ulgi z tyt. oszczędzania w,,Kasie Mieszkaniowej”

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatniczka pismem z dnia 12.04.2005 r. wystąpiła do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 31.03.2000 r. do 31.03.2005 r. gromadziła Pani oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w kasie mieszkaniowej i korzystała Pani z odliczeń od podatku. Następnie po zakończeniu okresu oszczędzania wycofała Pani oszczędności iprzeznaczyła je na uzyskanie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Pani matka, która także gromadziła systematycznie oszczędności w kasie mieszkaniowej od 31.12.2001 r. na własnym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i korzystała z odliczeń od podatku z tego tytułu, przekazała Pani zgromadzone środki w drodze cesji. Pani nie dokonując już żadnych wpłat na rachunek otrzymany w drodze cesji, złożyła Pani aneks o zakończeniu okresu oszczędzania. Wycofane oszczędności zamierza Pani przeznaczyć na uzyskanie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tego samego, na który przeznaczyła Pani środki zgromadzone na własnym rachunku oszczędnościowo kredytowym.

W złożonym wniosku zadano pytanie: czy nabywając uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego w drodze cesji od matki i jednocześnie przeznaczając środki na uzyskanie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tego samego, na który zostały przeznaczone środki zgromadzone na własnym rachunku oszczędnościowo-kredytowym nie traci się prawa do ulgi z tyt. oszczędzania w ,,Kasie Mieszkaniowej”

Podatniczka uważa, że: nabywając uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego w drodze cesji od matki i po zakończeniu okresu oszczędzania zgromadzone środki przeznaczając na uzyskanie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie traci ulgi z tytułu oszczędzania w,,Kasie Mieszkaniowej”.

Stosownie do treści art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2001 roku Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 roku nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym 02, i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 roku, do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Natomiast art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku stanowił, iż podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W związku z powyższym, w sytuacji gdy Podatnik zawarł umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową i do końca 2001 roku wpłacił na rachunek w kasie przynajmniej jedną kwotę przewidzianą umową i kontynuuje w tym zakresie w roku podatkowym 2002, nabywa On prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków z tego tytułu - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zgodnie z §2 ust.1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 czerwca 1996 roku w sprawie ogólnych warunków o kredyt kontraktowy (Dz.U. Nr 68, poz. 330) umowa o kredyt kontraktowy powinna zawierać postanowienia dotyczące, między innymi: kwoty miesięcznej wpłaty na rachunek oszczędnościowo-kredytowy oraz okresu oszczędzania. Z kolei §2 ust. 4 tego rozporządzenia dopuszcza – na wniosek oszczędzającego, za zgodą banku- możliwość zmian postanowień umowy o kredyt kontraktowy. Zmiana umowy wymaga jednak formy pisemnej.

W świetle wyżej powołanych przepisów, Podatnik kontynuujący gromadzenie oszczędności na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku, ma prawo do odliczenia od podatku podwyższonej, zgodnie z postanowieniami powołanego rozporządzenia, kwoty miesięcznych wpłat na ten rachunek, do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 roku terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zatem jeżeli umowa o kredyt kontraktowy na dzień 31 grudnia 2001 roku przewidywała możliwość jej zmiany, w zakresie wysokości wnoszonych wpłat, dokonanie takiej zmiany po tym dniu nie pozbawia Podatnika prawa do odliczeń z tego tytułu, pod warunkiem jednak, że odliczenie to nie przekracza rocznego limitu z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Podobnie skrócenie okresu oszczędzania w kasie mieszkaniowej – pod warunkiem, że jest zgodne z przepisami ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego (Dz.U. Nr 133, poz. 654 z późniejszymi zmianami) - nie powoduje utraty prawa do odliczeń od podatku z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Zgodnie z treścią art. 27a ust. 13 pkt. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001 r. - jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę, - do podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Zapis wskazanego artykułu wskazuje, iż wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej i ich wydatkowanie na cele mieszkaniowe – by nie utracić prawa do ulgi z tego tytułu - powinno zaistnieć w tym samym roku podatkowym.

Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego oraz o zmianie niektórych ustaw.

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26.10.1995 r. celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe tj.:

1. nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z cytowanych przepisów wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej Podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki, na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania.

Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz.U. nr 133, poz. 654 z późniejszymi zmianami) w okresie oszczędzania może nastąpić przeniesienie praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo-kredytowego na osobę bliską, która nie posiada takiego rachunku. Do skuteczności przeniesienia praw i obowiązków wystarczą oświadczenia posiadacza rachunku i osoby bliskiej, złożone przed przedstawicielem banku zaopatrzone w podpisy notarialne poświadczone.

Zatem samo przeniesienie przez matkę na córkę rachunku oszczędnościowo-kredytowego nie spowoduje utraty praw do ulgi.

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy prawa należy stwierdzić, że jeżeli zostały spełnione łącznie następujące warunki:

• matka w drodze cesji przekazała Pani rachunek oszczędnościowo-kredytowego w okresie w którym nie posiadała Pani już własnego rachunku oszczędnościowo-kredytowego (art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 26 .10.1995 r.);
• skrócenie okresu oszczędzania w kasie mieszkaniowej przewidywała zawarta przez matkę umowa o kredyt kontraktowy na dzień 31 grudnia 2001 r.;
• zgromadzone środki w kasie mieszkaniowej przeznaczy Pani na cel określony w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26.10.1995 roku m.in. na uzyskanie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego

to nie wywoła opisana przez Panią sytuacja w piśmie skutków zawartych w art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku tj. konieczność doliczenia wcześniej odliczonych kwot.

Mając na uwadze powyższe stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.