INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2012 r. (data wpływu 1 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku i sposobu prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej oraz rozliczenia tej sprzedaży w deklaracji dla podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 czerwca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie

obowiązku i sposobu prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej oraz rozliczenia tej sprzedaży w deklaracji dla podatku od towarów i usług.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od dnia 1 września 2009 r. prowadzi działalność gospodarczą oraz jest czynnym podatnikiem zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7). Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest pośrednictwo w sprzedaży usług telekomunikacyjnych sieci P., gdzie podstawą opodatkowania jest prowizja ze sprzedaży obliczana na podstawie wykazanej sprzedaży, działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej – zabiegi kosmetyczne i solarium. Sprzedaż na rzecz osób fizycznych Wnioskodawca rejestruje za pomocą kas fiskalnych. Wnioskodawca ma podpisaną umowę pośrednictwa w zakresie sprzedaży produktów – w tym przypadku telefonów, zawiera umowy o usługi telekomunikacyjne, sprzedaje doładowania do telefonów oraz akcesoria telefoniczne. W ramach tych umów pobierane są opłaty na rzecz zleceniodawców oraz wydawany jest sprzęt osobom fizycznym, nabywającym ww. produkty. Do podpisanej już umowy zawarty będzie aneks na sprzedaż dodatkowych usług. Wnioskodawca będzie zobowiązany do zawierania umów i sprzedaży usług telewizji C P. W ramach tych usług Wnioskodawca będzie pobierał opłaty: aktywacyjne za sprzedaż sprzętu, za dzierżawę (najem) sprzętu, kary umowne za zniszczenie sprzętu. Pobrane opłaty od osób fizycznych Wnioskodawca będzie w całości przekazywał firmie zlecającej. Przy zawieraniu umów z osobami fizycznymi w imieniu zleceniodawcy – Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do doliczania jakiejkolwiek marży lub dodatkowych opłat. Jedynym wynagrodzeniem za świadczone usługi pośrednictwa będzie prowizja wynikająca z ilości zawartych umów. Za każdy miesiąc rozliczeniowy Wnioskodawca wykonaną usługę będzie dokumentował fakturą VAT ze stawką 23%. Otrzymane przez Wnioskodawcę od zleceniodawcy towary do wydawania osobom fizycznym przy zawieraniu umów (np. dekoder, antena satelitarna, karty abonamentowe, itp.) nie będą dokumentowane fakturą VAT, lecz jedynie raportem wydania. Wnioskodawca będzie sporządzał umowę z osobą fizyczną logując się do systemu firm – zleceniodawców. System będzie automatycznie drukował umowę dla klienta oraz fakturę VAT wystawioną przez zleceniodawcę a nie Wnioskodawcę. Jeden egzemplarz umowy wraz z fakturą i sprzętem wymienionym w umowie będzie przekazywany klientowi i będzie pobierana w gotówce należna z tego tytułu opłata. Drugi egzemplarz umowy, kopię faktury oraz pobraną gotówkę Wnioskodawca będzie przekazywał firmie będącej stroną zawartej umowy. Opłaty pobierane będą na rzecz zleceniodawców oraz wydawany będzie sprzęt osobom fizycznym nabywającym produkty tych firm.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do rejestracji obrotu i kwot należnego podatku z tytułu pobieranych w imieniu firm, z którymi będą łączyły go umowy pośrednictwa, opłat abonamentowych oraz należności za wydany sprzęt i urządzenia za pośrednictwem kasy fiskalnej...

Z jaką stawką VAT należy przedmiotowy obrót ewidencjonować...

Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania z tego tytułu podatku należnego w deklaracjach VAT-7 i wpłaty tego podatku do urzędu skarbowego...

Zdaniem Wnioskodawcy, jak wynika z art. 111 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz do wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy. Natomiast podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

Wnioskodawca jako pośrednik, który będzie dokonywał sprzedaży towarów zleceniodawcy w jego imieniu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych uważa, że będzie obowiązany do ewidencji obrotu i kwot należnego podatku przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Sprzedaż realizowana przez pośrednika w imieniu zleceniodawcy, powinna być ewidencjonowana przez pośrednika, ponieważ są to bezpośrednie transakcje sprzedaży na rzecz osób fizycznych, także w przypadku realizowania postanowień umów pośrednictwa w imieniu i na rachunek innych podmiotów gospodarczych.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ta powinna być ewidencjonowana z uwzględnieniem stawek podatku od towarów i usług, obowiązujących dla danego towaru lub usługi.

Obrót i kwota podatku należnego, które Wnioskodawca będzie obowiązany rozliczyć w deklaracjach VAT-7 z tytułu świadczonych usług pośrednictwa na podstawie zawartych umów, stanowić będzie wyłącznie otrzymana z tego tytułu prowizja, natomiast w deklaracjach tych Wnioskodawca nie wykaże obrotu i kwot należnego podatku, stanowiącego sprzedaż dokonaną w imieniu firm, z którymi zawrze umowy i w imieniu których dokonywać będzie sprzedaży. Do rozliczenia tego obrotu i podatku należnego zobowiązane będą te firmy. Wnioskodawca zobowiązany będzie prowadzić szczegółową ewidencję miesięczną, z której wynikać powinno jaka wartość sprzedaży – obrotu na kasie fiskalnej dotyczy sprzedaży towarów i usług w ramach zawartych umów pośrednictwa. Suma tej sprzedaży będzie pomniejszała obrót i kwoty podatku należnego w miesięcznych deklaracjach VAT-7, w których będzie wykazywany jedynie obrót ze sprzedaży własnych produktów i usług oraz otrzymana prowizja od zleceniodawców.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści art. 29 ust. 1 ustawy wynika, iż podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. (…)

Zauważyć należy, iż stosownie do zapisu art. 30 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami inwestycyjnymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie do treści art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 – dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Przytoczona regulacja wskazuje, na konieczność prowadzenia przez podatnika ewidencji, służącej sporządzeniu deklaracji podatkowej, która będzie poprawna materialnie i formalnie.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Na podstawie delegacji zawartej w art. 99 ust. 14 ww. ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3 i 8-11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.

Stosownie do treści załącznika nr 4 stanowiącego „Objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D)” do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 211, poz. 1333 ze zm.), w części C deklaracji wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z art. 29 ust. 4 ustawy oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja. (…)

Podkreślić należy, iż wszystkie wartości wykazywane w składanej deklaracji, w tym kwoty dotyczące czynności wykazanych w części C, dotyczyć winny podatnika, który składa daną deklarację.

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Przez sprzedaż, zgodnie z zapisem art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak wynika z art. 111 ust. 3a podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani m.in.:

• dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać oryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy;
• używać kas rejestrujących zgodnie z warunkami określonymi w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a pkt 1;
• stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, z zastrzeżeniem ust. 3b.

Stosownie natomiast do treści art. 111 ust. 3b ww. ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

Powyższy przepis ustanawia wyjątek od zasady, iż podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących obowiązani są do stosowania kas wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, nakazując również ewidencjonowanie sprzedaży prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników. Wyjątek ten dotyczy ewidencjonowania na własnej kasie obrotu innego podmiotu bez prawa do używania przez podatnika kas należących do innego podmiotu. Zatem pośrednik, który obok sprzedaży towarów zleceniodawcy, dokonuje sprzedaży towarów własnych, w sytuacji gdy ciąży na nim obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kasy rejestrującej, ma również obowiązek ewidencjonowania na kasie obrót z tytułu sprzedaży towarów zleceniodawcy.

Z powyższego wynika, że należy odróżnić obowiązek ewidencjonowania, który ciąży na pośredniku, od obowiązku ewidencjonowania spoczywającego na zleceniodawcy.

Zasady stosowania przez podatników kas rejestrujących zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 212, poz. 1338 ze zm.).

W oparciu o treść § 7 ust. 7 tego rozporządzenia, podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji VAT-7. Sprzedaż na rzecz osób fizycznych Wnioskodawca rejestruje za pomocą kas fiskalnych.

Wnioskodawca ma podpisaną umowę pośrednictwa w zakresie sprzedaży produktów – w tym przypadku telefonów, zawiera umowy o usługi telekomunikacyjne, sprzedaje doładowania do telefonów oraz akcesoria telefoniczne. W ramach tych umów pobierane są opłaty na rzecz zleceniodawców oraz wydawany jest sprzęt osobom fizycznym, nabywającym ww. produkty. Do podpisanej już umowy zawarty będzie aneks na sprzedaż dodatkowych usług. Wnioskodawca będzie zobowiązany do zawierania umów i sprzedaży usług telewizji C P. W ramach tych usług Wnioskodawca będzie pobierał opłaty: aktywacyjne za sprzedaż sprzętu, za dzierżawę (najem) sprzętu, kary umowne za zniszczenie sprzętu. Pobrane opłaty od osób fizycznych Wnioskodawca będzie w całości przekazywał firmie zlecającej.

Przy zawieraniu umów z osobami fizycznymi w imieniu zleceniodawcy – Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do doliczania jakiejkolwiek marży lub dodatkowych opłat.

Jedynym wynagrodzeniem za świadczone usługi pośrednictwa będzie prowizja wynikająca z ilości zawartych umów.

Za każdy miesiąc rozliczeniowy Wnioskodawca wykonaną usługę będzie dokumentował fakturą VAT ze stawką 23%. Otrzymane przez Wnioskodawcę od zleceniodawcy towary do wydawania osobom fizycznym przy zawieraniu umów (np. dekoder, antena satelitarna, karty abonamentowe, itp.) nie będą dokumentowane fakturą VAT, lecz jedynie raportem wydania.

Opłaty pobierane będą na rzecz zleceniodawców oraz wydawany będzie sprzęt osobom fizycznym nabywającym produkty tych firm.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż dokonując bezpośrednich transakcji sprzedaży na rzecz osób fizycznych, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, także w przypadku realizowania postanowień umów pośrednictwa w imieniu i na rachunek innych podmiotów gospodarczych, jest Pan zobowiązany do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących z tytułu wszystkich transakcji na rzecz ww. osób, w tym kwot pobieranych w ramach umów pośrednictwa.

Sprzedaż ta winna być ewidencjonowana z uwzględnieniem stawek VAT obowiązujących dla danego towaru lub usługi.

Obrót i kwotę należnego podatku, które Wnioskodawca jest obowiązany rozliczyć w deklaracjach VAT-7 z tytułu świadczonych usług pośrednictwa na podstawie zawartych umów, stanowi wyłącznie otrzymana z tego tytułu prowizja – stosownie do uregulowań wynikających z zapisu art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W deklaracjach tych natomiast Wnioskodawca nie wykazuje obrotu i kwot należnego podatku, stanowiącego sprzedaż dokonywaną w imieniu firm, z którymi zawarł umowy, i w imieniu których dokonuje sprzedaży. Do rozliczenia tego obrotu i podatku należnego będą bowiem obowiązane te firmy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.