W dniu 07.06.2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik przeprowadził remont budynku mieszklanego w zakresie wymiany stropów. Remont został przeprowadzony zgodnie z opracowaną dokumentacją techniczną. Opracowana dokumentacja nakazywała wymianę zniszczonego stropu drewnianego na strop stalowo - żelbetonowy z belkami stalowymi, powszechnie stosowanymi przy remontach starych budynków. Na powyższe roboty została wydana decyzja przez Prezydenta Miasta Łodzi w oparciu o wykonany projekt budowlany.

Podatnik dostarczył również do tut. organu podatkowego w/w dokumentację, to jest:

• decyzję z dnia 10.08.2000 r., wydaną przez Prezydenta Miasta dotyczącą zatwierdzenia projektu budowlanego i wydania pozwolenia na budowę dla Zarządu Nieruchomości , obejmującej roboty budowlane związane z remontem i przebudową konstrukcji III piętra i poddasza budynku lewej oficyny nieruchomości położonej w Łodzi, zgodnie z projektem budowlanym,
• opinię techniczną dotyczącą remontu i przebudowy konstrukcji III piętra i poddasza lewej oficyny (...).
• projekt budowlany dotyczący remontu i przebudowy konstrukcji III piętra i poddasza budynku lewej oficyny (...).

Z opinii technicznej wynika, iż dokonano oględzin drewnianego dachu i poddasza. Ustalono, iż drewniana konstrukcja dachu nad częścią oficyny jest zdekompletowana, prowizorycznie i niestabilnie podparta. Stan techniczny dachu zagraża bezpieczeństwu jego konstrukcji jak również konstrukcji dachu nad oficyną. Z opinii technicznej wynika również, iż konieczne jest wykonanie prac mających na celu odpowiednie zabezpieczenie i wzmocnienie konstrukcji drewnianego dachu po stronie sąsiedniej posesji. Natomiast zakres tych prac musi objąć między innymi uzupełnienie do stanu poprzedniego istniejącej drewnianej konstrukcji wspornej dachu poprzez przywrócenie brakujących słupów i mieczy, dosztukowanie skróconych, wiszących nad nowym stropem słupów i wzmocnienie słabych połączeń pomiędzy nimi.

Natomiast z przedłożonego projektu budowlanego wynika, iż budynek usytuowany jest wzdłuż granicy posesji o sąsiednich numerach administracyjnych, stanowiących część lewej oficyny w posesji . Od strony północnej przylega on do prawej oficyny w sąsiedniej posesji mając z nią wspólną ścianę podłużną. W stanie istniejącym wspólny jest również dach. Budynek jest czterokondygnacyjny, podpiwniczony z użytkowym poddaszem. Na parterze budynku znajduje się zaplecze restauracji. Pomieszczenia na III piętrze są po remoncie, tj. wymianie stropów nad II piętrem, ale przed dokonaniem niezbędnego remontu wykończeniowego. Poddasze również nie jest zagospodarowane (...).

Na poddaszu część budynku należąca do posesji zostanie oddzielona od części należącej do posesji sąsiedniej wewnętrzną, nośną i pełną ścianą podłużną z jednoczesnym wykonaniem dwóch niezależnych wejść z istniejącej klatki schodowej (...). Wysokość pomieszczeń na III piętrze ulegnie zwiększeniu z 2,66 m do 3,03 m. Wysokość pomieszczeń zwiększy się głównie przy okapie i wynosić będzie 3,0 m w stanie wykończeniowym.Wszystkie nowe ściany zostaną prawidłowo połączone ze ścianami istniejącymi poprzez właściwe powiązanie warstw starych i nowych (...).

Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy stwierdza, co następuje.

Pojęcie kosztów uzyskania przychodów wynika z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz.176 z późn. zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza jednak ograniczenia poprzez odesłanie do art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca wyszczególnił koszty, które pomimo ich poniesienia nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Dla ustalenia czy wydatek jest, czy też nie jest kosztem uzyskania przychodów niezbędne jest spełnienie obu powyżej wymienionych przesłanek łącznie. Dopiero wówczas może on zmniejszyć uzyskany dochód.

Pojęcie kosztów uzyskania przychodów odnosi się także do wydatków ponoszonych w związku z posiadanymi środkami trwałymi.

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 1 lit.c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22 g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie zaś z treścią art. 22 g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500,00 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500,00 zł.

Do wydatków na ulepszenie środków trwałych zalicza się wydatki na ich:

• przebudowę, czyli zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny,
• rozbudowę, tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności zaś budynków i budowli, linii technologicznych itp.,
• rekonstrukcję, tj. odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych,
• adaptację, tj.przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż było jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych,
• modernizację i unowocześnienie środków trwałych w tym na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500,00 zł.

Istotą remontu jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych.

Natomiast ulepszenie czy modernizacja, to trwałe unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, użytkową, nadając temu składnikowi nowych cech użytkowych, wyrażających się poprawą standardu użytkowania, standardu technicznego lub zmniejszeniem kosztów eksploatacji.

Z przedłożonego przez podatnika materiału wynika, iż przeprowadzone roboty w zakresie wymiany stropów drewnianych na stropy metalowe podnoszą wartość techniczną budynku. Zmieniają się też po przebudowie parametry techniczne w/w budynku.

Wobec powyższego poniesione przez podatnika wydatki związane z przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją i modernizcją, będą wydatkami na ulepszenie środka trwałego. Tym samym zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami poniesione przez podatnika koszty nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów, natomiast powiększą wartość początkową środka trwałego, stanowiącą podstawę do naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Mając na względzie unormowania przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa, stanowisko zaprezentowane przez podatnika w rozpatrywanym wniosku uznano za nieprawidłowe.