POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r, Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wnioskuSpółki z o. o., z miesiąca czerwca 2005r , żądającego udzielenia pisemnej interpretacjiw zakresie możliwości: - uznania za spłatę kredytu dewizowego - umowyz Bankiem o kredyt krótkoterminowy na kwotę w EUR przewalutowanego na PLN oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów różnic kursowych w związkuz przewalutowaniem transz kredytu dewizowego.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza,że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Spółka zawarła umowy o kredyt z dwoma bankami:

1. Kredyt z Bank XXX

Spółka na podstawie umowy z października 2000r.otrzymała kredyt walutowy w kwocie 6.500.000 EURO. Cała kwota kredytu została wypłacona Spółce w walucie EURO,w pięciu transzach zaciągniętych w odstępach miesięcznych na okres 371 dni.Po upływie okresu transz Spółka spłacała tylko należne odsetki a kapitał do spłaty pozostawał bez zmian i był przedłużany jako następne transze.

Aneksem do umowy z miesiąca października 2001r. wprowadzono możliwość wykorzystania transz kredytu w PLN przy czym limit kredytu pozostał nie zmieniony.Na początku umowa przewidywała, że wszystkie transze muszą być spłacone najpóźniej w dniu 10.03.2002r ale ten termin spłaty kredytu był wydłużany kolejnymi aneksami do umowy.

Dnia 27 grudnia 2002r. Spółka spłaciła 2.600.000 EUR kredytu

Dnia 24 stycznia 2003r. Spółka spłaciła 1.900.000 EUR kredytu. Saldo zadłużeniaz tytułu kredytu wyniosło 2.000.000 EUR.

W dniu 13 kwietnia 2004r. Spółka przewalutowała 1.000.000 EUR kredytu na kredytw kwocie 4.718.000 PLN. Powstały ujemne różnice kursowe w kwocie 1.061.700 PLN.

2. Kredyt z Bank YYY

Dnia 23 grudnia 2002r Spółka podpisała umowę o kredyt do wysokości 4.500.000 EUR Umowa przewiduje wykorzystanie kredytu w transzach, wypłacanych w walucie EUR lub w PLN.

Dnia 27 grudnia 2002 Spółka zaciągnęła transzę kredytu 2.600.000 EUR i w całości przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego w Bank XXX

Dnia 24 stycznia 2003r. Spółka zaciągnęła następną transzę kredytu w kwocie 1.900.000 EUR i w całości przeznaczyła ją na spłatę kredytu zaciągniętego w BankXXX. Saldo zadłużenia z tytułu kredytu wyniosło 4.500.000 EUR. Po upływie okresu transz Spółka spłacała tylko należne odsetki a kapitał do spłaty pozostawał bez zmiani był przedłużany jako następne transze.

Dnia 10 listopada 2003r. Spółka podpisała ogólną umowę ramową dotyczącą kredytowania w Bank YYY. W efekcie, w tym samym dniu dotychczasowa umowaz dnia 23 grudnia 2002r. o kredyt 4.500.000 EUR została zastąpiona następną umową o kredyt 4.500.000 EUR na tych samych warunkach.

W tym samym dniu (10 listopada 2003) Spółka przewalutowała 2.000.000 EUR kredytu na kredyt w kwocie 9.190.000PLN. Powstały ujemne różnice kursowe w kwocie 1.085.400PLN. Saldo zadłużenia z tytułu kredytu wynosiło 2.500.000 EURoraz 9.190.000 PLN).

W dniu 10 lutego 2004 Spółka przewalutowała pozostałe 2.500.000 EUR kredytuna kredyt w kwocie 11.787.500 PLN. Powstały ujemne różnice kursowe w kwocie 1.333.750 PLN. Saldo zadłużenia z tytułu kredytu wyniosło 20.977.500 PLN.

Pytanie Podatnika:

Czy następujące operacje:

- Umowę z Bank YYY o kredyt krótkoterminowy na kwotę 4.500.000 EUR, z dnia 10 listopada 2003,

- Przewalutowanie 2.000.000 EUR kredytu w Bank YYY z dnia 10 listopada 2003,

- Przewalutowanie 2.500.000 EUR kredytu w Bank YYY 10 lutego 2004,

- Przewalutowanie 1.000.000 EUR kredytu w Bank XXX, z dnia 13 kwietnia 2004r.,

można uznać za spłatę kredytu dewizowego, a powstałe w efekcie tej spłaty ujemne różnice kursowe mogą być uznane przez Spółkę za koszt uzyskania przychodów(w kwocie 1.085.400PLN i w kwocie 1.333.750 PLN- kredyt w Bank YYY oraz w kwocie 1.061.700 PLN – kredyt w Bank XXX, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Stanowisko Podatnika:

Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów ujemnych różnic kursowych reguluje art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z którego wynika, że tylko faktyczna spłata kredytu dewizowego daje taką możliwość. Zdaniem Spółki we wszystkich operacjach nie miała miejsca faktyczna spłata kredytu gdyż:

1. W operacji Nr 1 nowa umowa z Bank YYY o kredyt krótkoterminowy na kwotę 4.500.000 EUR z dnia 10 listopada 2003 stanowiła odnowienie kredytu na identycznych warunkach (identyczna kwota, waluty wykorzystania, oprocentowanie, zabezpieczenie, ten sam kredytujący bank).

2. W operacjach Nr 2,3.4, przewalutowania transz kredytu 2.000.000 EUR, 2.500.000 EUR, 1.000.000 EUR na transze PLN, zmieniła się tylko waluta wykorzystania tego samego kredytu.

Z tych powodów powstałe w wyniku powyższych operacji ujemne różnice kursowe nie zostały uznane przez Spółkę za koszt uzyskania przychodu. Będzie to możliwew momencie niewątpliwej spłaty wspomnianych kredytów środkami z innego źródła finansowania (np. spłata ze środków własnych lub z kredytu uzyskanego w innym banku).

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Radomiu stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Generalną zasadą wynikającą z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest to, że zaciągnięcie kredytu oraz jego zwrot, nie mają wpływu na koszty uzyskania przychodów. Wyjątkiem od tej zasady jest zaciągnięcie kredytuw walucie obcej i spłata tego kredytu w walucie obcej – powodująca powstanie skutków podatkowych w postaci różnic kursowych przy zmieniających się w czasie kursach walutw stosunku do złotego.

Podatkowe ujemne różnice kursowe powstaną w momencie spłaty raty kredytowej zgodnie z art. 15 ust. 1a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określających koszty z „tytułu różnic kursowych od wartości pieniężnych w walutach obcych”.Tak więc wielkość różnic kursowych będzie wynikała z różnicy między kursem kupna takiej waluty na dzień otrzymania kredytu w tej walucie, a kursem sprzedaży tej waluty na dzień jego spłaty, stosowanych przez bank krajowy, w którym podatnik posiada rachunek dewizowy.

Różnice kursowe w przypadku kredytów dewizowych powstają wówczas, jeśli:

- kredyt został zaciągnięty w walucie obcej,

- jego spłata nastąpiła w walucie obcej,

- została potwierdzona wymaganym wyciągiem bankowym

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółki wynika, że Spółkaw dniu 10 listopada 2003r.zawarła umowę z bankiem o kredyt krótkoterminowy na kwotę 4.500.000 EUR. Spółka twierdzi, że „dotychczasowa umowa z dnia 23 grudnia 2002ro kredyt 4.500.000 EUR została zastąpiona następną umową o kretyt 4.500.000 EUR na tych samych warunkach”, która jest odnowieniem kredytu na identycznych warunkach.Jeśli więc bank w świetle zawartej umowy nie uznał kredytu z dnia 23 grudnia 2002r.za spłacony (lecz jako kontynuacje) i nie potwierdził tego faktu wyciągiem bankowym, nie nastąpiła faktyczna spłata kredytu i nie powstały podatkowe różnice kursowe.

Natomiast w odpowiedzi na pytania nr 2, 3, i 4 dotyczące przewalutowania wyjaśniam,iż:

w sytuacji, gdy nastąpiło przewalutowanie kredytu dewizowego na kredyt złotowy nie następuje spłata kredytu dewizowego, lecz jedynie przeliczenie jego wartości na złoteW tym przypadku różnica pomiędzy kursem waluty z dnia zaciągnięcia kredytua dniem przewalutowania (w przypadku wzrostu kursu waluty) podwyższa wysokość kapitału do spłaty. Spółka nie ponosi zatem z tego tytułu żadnych wydatków. Oznacza to, że w przypadku zwiększenia w wyniku przewalutowania kapitału podlegającego spłacie, wydatki na spłatę tak ustalonego kredytu nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

A zatem, gdy zamiast spłaty pożyczki w walucie obcej następuje jej przeliczenie na walutę polską różnice w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie występują.

W świetle powyższego stwierdza się, że stanowisko Spółki polegające na nie zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów różnic powstałych w wyniku: przewalutowania kredytów oraz operacji odnowienia kredytu uznaje się za prawidłowe.

Reasumując postanowiono jak w sentencji.

Informuję, że przy udzieleniu niniejszej interpretacji nie były brane pod uwagę i oceniane załączniki do wniosku Spółki.

Pouczenie

1. Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

2. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ) ustawy Ordynacja podatkowa.