Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę:
Podatnik za 2005 r. będzie rozliczał przychody i koszty z kapitałów pieniężnych (odpłatne zbycie papierów wartościowych oraz odpłatne zbycie udziałów w spółkach mających osobowość prawną) i przewiduje uzyskanie dochodu z jednego instrumentu finansowego natomiast z drugiego - straty, a odpłatne zbycie nie będzie następowało w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Stanowisko podatnika:
Według wnioskodawcy dochód uzyskany z odpłatnego zbycia papierów wartościowych można pomniejszyć o stratę z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, ponieważ są to te same źródła przychodów.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w art. 17 ust 1 zawiera własny zamknięty katalog kapitałów pieniężnych, które podlegają na jej podstawie opodatkowaniu. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 tejże ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Zgodnie z regulacjami art. 30b ust. 1 cytowanej ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Kolejny przepis zawarty w art. 30b ust. 2 ustawy stanowi, że dochodem jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między:
� sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów (określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14),
� sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a kosztami uzyskania przychodów (określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a),
� sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów (określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a),
� sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów (określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 lub art. 23 ust. 1 pkt 38),� wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów (określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e).
Wspomniane przepisy art. 30b ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z tymi umowami jest możliwe pod warunkiem posiadania przez podatnika certyfikatu rezydencji.Przepisów art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Dochodów, o których mowa w ww. art. 30b ust. 1 ustawy, czyli m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych czy z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c, czyli według progresywnej skali 19, 30 i 40% oraz według jednolitej 19% stawki przez podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów (PIT-38), o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy. Obowiązek ten określony jest w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy.
Stosownie do przepisów art. 30b ustawy należy stwierdzić że, opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% podlegają łączne dochody uzyskane w roku podatkowym z tytułu wszystkich kategorii kapitałów pieniężnych wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 cytowanej ustawy. Zatem podstawę opodatkowania stanowi różnica pomiędzy skumulowaną wartością przychodów z poszczególnych kategorii kapitałów pieniężnych a skumulowaną kwotą kosztów uzyskania przychodu. W związku z powyższym w przypadku gdy u tego samego podatnika w roku podatkowym wystąpi strata z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce mającej osobowość prawną oraz dochód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych to wówczas powstała różnica będzie stanowiła dochód podlegający opodatkowaniu albo stratę podlegającą odliczeniu od dochodu uzyskanego z tego źródła w kolejnych pięciu latach podatkowych.