Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 , art. 216 § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) oraz art.15 ust.1, art.16 ust.1 pkt 24 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu pisma H. sp. z o.o. z dnia 3.06.2005 r. (znak: ZTF/558/ZT/2005), postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w stanie faktycznym opisanym we wniosku dotyczącym:

• nieodpłatnego udostępniania nieruchomości związkom zawodowym jest nieprawidłowe,
• w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

W dniu 3.06.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek H. sp. z o.o. w S. przy ul. K. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. H. sp. z o.o. w S., działając na podstawie przepisów:

• ustawy z dnia 23.05.1991 r. o związkach zawodowych (Dz. U. Nr 55 , poz. 234 ze zm.),
• ustawy z dnia 4.04.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz.335 ze zm.),
• rozporządzenia rady Ministrów z dnia 19.12.1992 r. w sprawie pracowniczych kas zapomogowo-pożyczkowych oraz spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych w zakładach pracy (Dz. U. Nr 100, poz. 502 ze zm.),

zobowiązany jest do ponoszenia kosztów na działalność organizacji objętych wymienionymi przepisami, tj. związków zawodowych, pracowniczych kas zapomogowo-pożyczkowych, oraz spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych w zakładach pracy, działu socjalnego. Koszty dotyczące funkcjonowania tych organizacji ponoszone są przez H. sp. z o.o. na podstawie umowy zawartej z H. S.A. w S. przy współudziale związków zawodowych działających w spółce oraz międzyzakładowej pracowniczej kasy zapomogowo-pożyczkowej H. S.A. Wątpliwości interpretacyjne spółki wynikają ze sposobu ponoszenia tych wydatków poprzez partycypowanie w kosztach omawianej działalności tych organizacji na podstawie zawartej umowy. Czy partycypowanie w kosztach ponoszonych przez H. S.A. jest równoznaczne z bezpośrednim ich ponoszeniem przez H. sp. z o.o. Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z partycypowaniem w kosztach funkcjonowania związków zawodowych, zespołu socjalnego oraz międzyzakładowej kasy zapomogowo-pożyczkowej H. S.A

Zdaniem spółki wydatki dotyczące kosztów funkcjonowania ww. organizacji stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka, powołując się na treść art.33 ustawy z dnia 23.05.1991 r. o związkach zawodowych, wskazuje, że pracodawca obowiązany jest na warunkach określonych w umowie udostępniać zakładowej organizacji związkowej pomieszczenia i urządzenia techniczne niezbędne do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy. Zdaniem spółki ustawa o związkach zawodowych nakłada na pracodawców określone obowiązki wobec związku zawodowego lub międzyzakładowej organizacji związkowej zatem wydatki te w świetle art.15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zdaniem spółki są kosztem uzyskania przychodów. W ocenie spółki z treści zawartej umowy wynika jednoznacznie, że wydatki te ponoszone są na działalność omawianych organizacji a w związku z tym zasadne jest zaliczanie ich do kosztów uzyskania przychodów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez spółkę wynika, że na podstawie umowy zawartej pomiędzy H. S.A. a H. sp. z o.o. z udziałem związków zawodowych i międzyzakładowej pracowniczej kasy zapomogowo-pożyczkowej H. S.A., wnioskodawca ponosi koszty utrzymania i eksploatacji pomieszczeń i urządzeń technicznych, z których korzystają m.in. związki zawodowe oraz międzyzakładowa kasa zapomogowo-pożyczkowa, w związku z prowadzeniem działalności statutowej.

Odnosząc się do przedstawionej w zapytaniu kwestii stwierdzić należy, że zgodnie z treścią art. 33 ustawy z dnia 23.05.1991 r. o związkach zawodowych (Dz. U. Nr 55, poz.234 ze zm.) pracodawca obowiązany jest na warunkach określonych w umowie udostępnić zakładowej organizacji związkowej pomieszczenia i urządzenia techniczne niezbędne do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy. Związek zawodowy ma zatem prawo, dla prowadzenia swojej działalności statutowej korzystać (nieodpłatnie lub odpłatnie) z rzeczy stanowiących własność pracodawcy, który ponosi koszty ich nabycia lub utrzymania. W świetle powyższego, skoro ustawa o związkach zawodowych nakłada na pracodawców określone obowiązki wobec związku zawodowego lub międzyzakładowej organizacji związkowej na warunkach określonych umową, to wydatki te, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są kosztem uzyskania przychodów.

Niezależnie od powyższego należy zwrócić uwagę na prawnopodatkowe konsekwencje nieodpłatnego udostępnienia związkom nieruchomości (lokali) stanowiących własność pracodawcy. W myśl art. 13 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pracodawca, udostępniając nieodpłatne nieruchomości lub jej część związkom zawodowym, nie ustala przychodu z tego tytułu. Konsekwencją tego zapisu jest jednak nieuznanie za koszt uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez podatnika (pracodawcę) związanych z tą nieruchomością - stosownie do zapisu art. 16 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 39 ww. ustawy o związkach zawodowych, w zakładach pracy mogą być tworzone pracownicze kasy zapomogowo-pożyczkowe, których członkami mogą być pracownicy, emeryci i renciści bez względu na przynależność związkową. Zasady organizowania i działania tych kas określa rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 19.12.1992 r. w sprawie pracowniczych kas zapomogowo-pożyczkowych oraz spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych w zakładach pracy (Dz. U. z 1992 r. Nr 100, poz. 502 ze zm.). Zgodnie z § 4 ust. 1 tego rozporządzenia, zakład pracy świadczy pomoc PKZP w szczególności w zakresie: zapewnienia pomieszczeń biurowych (...), prowadzenie księgowości, obsługi kasowej, prawnej itp. wymienionych w § 4 ust. 1. Szczegółowe warunki świadczenia pomocy, o której mowa w ust. 1, określa umowa zawarta pomiędzy zakładem pracy a PKZP lub SKOK (§ 4 ust. 2). Z uwagi na to, że umowa zawarta w oparciu o ww. przepisy może skutkować obowiązkiem realizowania określonych świadczeń pracodawcy na rzecz kasy, to koszty świadczeń wynikających z umowy - w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc się do zagadnienia dotyczącego obsługi zakładowego funduszu świadczeń socjalnych stwierdza się jak niżej:

Zasady tworzenia i gospodarowania środkami zakładowego funduszu świadczeń socjalnych określa ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.). Jeżeli w przedsiębiorstwie postanowiono tworzyć fundusz socjalny lub tworzenie takiego funduszu wynika bezpośrednio z ww. ustawy o funduszu świadczeń socjalnych, to pracodawca, zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy, zobowiązany jest do wykonywania przepisów tej ustawy, w przeciwnym bowiem wypadku podlega on karze grzywny. Stąd też, jeżeli pracodawca, który jest zobowiązany do tworzenia funduszu świadczeń socjalnych ponosi wydatki związane z obsługą takiego funduszu, to wydatki te są kosztem uzyskania przychodów.

Reasumując należy stwierdzić, że wydatki spółki wynikające z umowy zawartej pomiędzy H. S.A. a H. sp. z o.o. dotyczące partycypacji w kosztach utrzymania i funkcjonowania (nie finansowania działalności) związków zawodowych (z wyjątkiem udostępnienia związkom nieodpłatnie lokalu), zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz kasy zapomogowo-pożyczkowej, są w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodów.