Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 15.07.2005 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej odliczenia od dochodu ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia, działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

W dniu 15.07.2005 r. pani Maria B. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie: podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Przed dniem 1.01.2004 r., na mocy art. 53 ustawy z dnia 20.11.1998 r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych oraz od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), nabyła prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej. Odliczenia te nie znalazły jednak pokrycia w podatku dochodowym za lata poprzedzające rok 2004. W związku z powyższym pozostałą część ulgi odliczyła podatniczka od podatku zryczałtowanego za 2004 r. Pomimo to spora część kwoty ulgi nadal nie znalazła pokrycia w podatku. Równocześnie podatniczka osiąga dochody z tytułu emerytury opodatkowane na zasadach ogólnych, których nie może połączyć z dochodami z działalności opodatkowanej ryczałtem w jednym rozliczeniu rocznym. Pytanie podatniczki brzmi czy w związku z wyżej opisaną sytuacją pozostałą część ulgi za wyszkolenie ucznia prawidłowo odliczyła od podatku dochodowego obliczonego od dochodu z tytułu emerytury w PIT-37.

Po rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Zasady przyznawania i korzystania z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów przez podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą i opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych reguluje art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r. Zgodnie z tym przepisem ulga uczniowska przysługuje m.in. osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Zatem gdy ulga uczniowska została przyznana podatnikowi na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nabywa on prawo do obniżenia podatku zryczałtowanego. Zapis ustawy uniemożliwia odliczenie ulgi uczniowskiej od podatku dochodowego opłacanego na zasadach ogólnych – od przychodów uzyskiwanych z tytułu emerytury. Od dnia 1.01.2004r. formalnie została zlikwidowana ulga uczniowska polegająca na obniżeniu przez podatników uzyskujących przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych. Mimo likwidacji ulgi uczniowskiej, ci podatnicy, którzy nabyli do niej prawo przed tą datą, mogą nadal z niej korzystać. Wynika to z przepisów przejściowych, tj. art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 ze zm.) prawa nabyte do dokonywania po dniu 31.12.2003 r. tych odliczeń na dotychczasowych zasadach przysługują podatnikom, którzy przed dniem 1.01.2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na dotychczasowych zasadach określonych w art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004 r. Zatem podatnik, który korzysta z ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia, przyznanej w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym, może dokonać odliczenia ulgi już w ciągu roku, obniżając należny ryczałt, a następnie wykazać w zeznaniu rocznym PIT-28 odliczając kwotę ulgi. W związku z powyższym osiągając dochody również z tytułu emerytury, w rocznym zeznaniu PIT-37 o wysokości osiągniętego dochodu nie może pani Maria B, odliczyć ulgi za wyszkolenie uczniów przyznanej na podstawie art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku, w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r.

Pomniejszenie przez panią Marię B. w zeznaniu PIT-37 za ubiegły rok podatku obliczonego od dochodów z tytułu emerytury o pozostałą część ulgi uczniowskiej, zgodnie z art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe i wymaga skorygowania złożonego zeznania. Możliwość odliczenia ulgi uczniowskiej od dochodów lub przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – niezwiązanych z działalnością gospodarczą istniałaby tylko wówczas, gdyby nabycie prawa do ulgi uczniowskiej na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.03.1995 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 35, poz. 173 ze zm.). Jednak, sytuacja powyższa nie występuje w przedstawionym przez panią Marię B. stanie faktycznym.