Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku
WP/415/037/05
z 25 kwietnia 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
WP/415/037/05
Data
2005.04.25
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia wydatków inwestycyjnych
Słowa kluczowe
odliczenie od dochodu
odsetki od kredytu
ulga mieszkaniowa
wydatki mieszkaniowe
Pytanie podatnika
Czy może skorzystać z odliczenia od podstawy obliczenia podatku poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatników z dnia 28.02.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dot. możliwości skorzystania z odliczenia od podstawy obliczenia podatku poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego od spółdzielni mieszkaniowej. stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest nie prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Podatnicy pismem z dnia 28.02.2005 roku wystąpili do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z pisma wynika, że w 2000 roku podpisali Państwo umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową na zakup mieszkania. W związku z powyższym dokonali Państwo wpłaty wkładu budowlanego w wysokości 45.011,59 zł. w roku 2000 oraz 779,74 zł. w roku 2001 r. W rozliczeniu zeznania podatkowego za rok 2000 i 2001 skorzystali Państwo z odliczenia od podatku 19 % poniesionych nakładów poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe tzw. ,,dużej ulgi budowlanej”. W 2002 roku z uwagi na fakt, iż spółdzielnia nie wywiązała się z umowy, rozwiązali Państwo w/w umowę i wycofali wkład w wysokości 39.049,33 zł. W 2003 roku zawarli Państwo umowę ze SM ,,P” na zakup lokalu mieszkalnego. Na powyższy lokal został zaciągnięty kredyt hipoteczny. W zeznaniu za rok 2003 dokonali Państwo odliczenia poniesionych wydatków na zakup lokalu mieszkalnego od SM ,,P”. Natomiast w 2004 roku dokonali Państwo zwrotu uprzednio odliczonej kwoty w 2003 roku, z powodu , iż inwestycja dot. zakupu lokalu mieszkalnego od SM ,,P” nie została rozpoczęta do dnia 31.12.2001 r. (z dniem 01.01.2002 roku została zlikwidowana tzw. ,,duża ulga budowlana”). W złożonym wniosku zadano pytanie: czy w opisanej sytuacji można skorzystać z odliczenia od podstawy obliczenia podatku poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego od SM ,,P” Podatnicy uważają, że przysługuje im odliczenie z tyt. ulgi odsetkowej z uwagi, że zwracając tzw. ,,dużej ulgi mieszkaniowej” nie odnieśli z niej korzyści. Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. , Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się - z zastrzeżeniem ust. 2-4 - faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z:
Zasady i warunki dokonania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art. 26b ust. 2-9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. Zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:
- w przypadku wniesienia wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku - także umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego, - w przypadku zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - także umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, a) do rocznego zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego przez Ministra Finansów wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wzór oświadczenia określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2001 r. w sprawie wzoru oświadczenia o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (Dz.U. z 2002 r. Nr 4, poz. 40); jest nim Pit-2K. Z dniem 1 stycznia 2004 roku przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulującego zasady korzystania z ulgi odsetkowej uległy znowelizowaniu ustawą z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956). Najistotniejsze zmiany to:
– wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo – zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, Ponadto odliczenie przysługuje, jeżeli odsetki:
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza jednak możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia w przypadku gdy podatnik lub jego małżonek korzystał lub korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, ponoszonych na:
Należy zaznaczyć, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów:
Ponadto zgodnie z treścią art. 26b ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. odliczeniem objęte są wyłącznie odsetki:
Odliczenie odsetek można dokonać najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Nie oznacza to jednak, iż odsetki zapłacone do tego czasu nie podlegają odliczeniu. Odsetki zapłacone przed rokiem, w którym inwestycja została ukończona, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki oraz w zeznaniu składanym za rok następny. W tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia. Oznacza to, że odsetki zapłacone przed rokiem ukończenia inwestycji, mogą być odliczane w dwóch kolejnych składanych zeznaniach podatkowych, przy czym pierwsze zeznanie dotyczyć musi roku podatkowego, w którym inwestycja została ukończona. Ponadto ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że określone powyżej wydatki dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu każdego z małżonków. Zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wynika jednoznacznie, że odliczeniu podlegają jedynie faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki). Gramatyczna wykładnia użytego w tym przepisie zwrotu ,,faktycznie poniesione" wskazuje, że odliczeniu podlegają tylko te wydatki które w rzeczywistości zostały w formie gotówkowej lub bezgotówkowej zapłacone przez podatnika. Uprawnienie dla dokonania odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w warunkach określonych w art. 26b ust. 2-9 ustawy z dnia 26.07.1991 roku. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę, powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia. W tym stanie faktycznym i prawnym sprawy należy stwierdzić, iż w latach 2000-2001 korzystali Państwo z odliczenia z tytułu poniesionych nakładów na wkład budowlany do Spółdzielni Mieszkaniowej SZ TBTD ROT-DOM w wysokości ogółem 45.791,33 zł. Natomiast w 2002 roku otrzymali Państwo zwrot poniesionych nakładów w wysokości 39.049,33 zł., który zgodnie z art. 27 . ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podlegał doliczeniu do dochodu (do podatku) w wysokości kwot uprzednio odliczonej. Z przedstawionego stanu jednoznacznie wynika, iż cała kwota uprzednio odliczona z tyt. poniesionych nakładów na wkład budowlany w latach 2000-2001 nie została w całości doliczona do dochodu (do podatku). Zatem skorzystali Państwo z odliczenia z tyt. wydatków mieszkaniowych tzw. ,,dużej ulgi budowlanej”. Z tych też względów nie został spełniony warunek określony w art. 26 ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku. W związku z powyższym nie przysługuje Państwu odliczenie od dochodu z tyt. ponoszonych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego ze Spółdzielni Mieszkaniowej ,,P”. Zatem przedstawione stanowisko we wniosku jest nie prawidłowe. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.