Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w dniu 23.05.2005r. rozpoczął Pan prowadzenie indywidualnie działalności gospodarczej, wybierając opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej. Otrzymał Pan decyzję odmowną w tym zakresie, z jednoczesną informacją , iż jest obowiązany do opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych albo podatku dochodowego na ogólnych zasadach. Wobec powyższego w dniu 13.07.2005r. wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu.

Na tle ww. stanu faktycznego zwraca się Pan z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej sprawie: "w jakiej formie powinien Pan rozliczyć podatek dochodowy za okres od rozpoczęcia działalności do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego."

STANOWISKO PODATNIKA: Pana zdaniem od początku działalności jest Pan opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W okresie do otrzymania decyzji odmownej w sprawie karty podatkowej winien Pan prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów i odprowadzać podatek na zasadach ogólnych. W momencie wyboru formy zryczałtowanej podatek wynikający z zasad ogólnych powinien zostać zaliczony na poczet zryczałtowanego podatku dochodowego.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA: Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. z 1998r. nr 144, poz. 930 z późn. zm.), zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo- usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku... w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do w/w ustawy- przy zatrudnieniu nie przekraczającym stanu określonego w tabeli.

W oparciu o złożone w dniu 19.05.2005r. w tut. organie podatkowym dokumenty oraz oświadczenie złożone przez Pana w dniu 02.06.2005r. w zakresie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej stwierdzono, iż świadczone przez Pana usługi nie mieszczą się w charakterystyce działalności usługowej i wytwórczo- usługowej objętej opodatkowaniem w formie karty podatkowej. Wobec stwierdzenia braku warunków do zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej na podstawie art. 30 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, decyzją z dnia X tut. organ podatkowy odmówił Panu opodatkowania działalności gospodarczej w zakresie specjalistycznych usług budowlanych na okres 23.05.2005r.- 31.12.2005r. w formie karty podatkowej, zobowiązując jednocześnie do opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych albo podatku dochodowego na ogólnych zasadach. Zgodnie z art. 30 ust. 3 cyt. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnicy, o których mowa w ust. 2 korzystający dotychczas ze zwolnienia od obowiązku prowadzenia ksiąg albo ewidencji, o której mowa w art. 15 ust. 1, są obowiązani do założenia i prowadzenia właściwych ksiąg albo ewidencji, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym została doręczona decyzja odmawiająca im zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej. W Pana przypadku w/w decyzję doręczono dnia X., a zatem obowiązany jest Pan do założenia i prowadzenia właściwych ewidencji od dnia 01 sierpnia 2005r. W dniu 13.07.2005r. złożył Pan w tut. organie podatkowym pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, założeniu ewidencji przychodów oraz zgłoszenie aktualizacyjne na druku NIP-1.

W kwestii rozliczenia dochodu za okres od dnia 23.05.2005r. do dnia 31.07.2005r., tj. od momentu rozpoczęcia działalności do wyboru opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego mają zastosowanie przepisy art. 24 ust. 1 i ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stosownie do w/w przepisu do podatników, którzy <...> w roku podatkowym rozpoczęli działalność, nie stosuje się zwolnień od obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych, deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy przez podatników prowadzących działalność opodatkowaną w formie karty podatkowej ( art. 24 ust. 1 ), w okresie przed doręczeniem decyzji ustalającej opodatkowanie w formie karty podatkowej, nie dłuższym jednak niż cztery miesiące. Oznacza to, iż w powyższym okresie miał Pan obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz wpłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Przychody osiągane przez Pana w okresie od dnia 01.08.2005r. do dnia 31.12.2005r. z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie mogą być natomiast opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnia Pan warunki określone w rozdziale 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgłoszony przez Pana w tut. organie podatkowym zakres wykonywanej działalności gospodarczej , a mianowicie wykonywanie specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych o numerze według Polskiej Klasyfikacji Działalności /PKD/ 4525 E nie został ujęty w wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług , stanowiącym załącznik nr 2 do ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym cyt. wyżej.

W związku z powyższym dochody uzyskane przez Pana w okresie od 23.05.2005r. do 31.07.2005r. obowiązany jest Pan wykazać w zeznaniu podatkowym (PIT-36) zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zaś przychody uzyskane w okresie od 01.08.2005r. do 31.12.2005r. w zeznaniu podatkowym (PIT-28) -zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. z 1998r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Należy stwierdzić, że prawidłowo przewidział Pan możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych przychodów uzyskanych od dnia rozpoczęcia działalności.

W sposób nieprawidłowy jednakże przewidział Pan możliwość rozpoczęcia opodatkowania tych przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego od 04.07.2005r., a powinno być od 01.08.2005r. Nie przysługuje też Panu prawo zaliczenia podatku dochodowego wynikającego z zasad ogólnych na podatek zryczałtowany od przychodów ewidencjonowanych.