POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 04.07.2005 r. (06.07.2005 r. data wpływu do tut. organu podatkowego) uzupełnionym pismem z dn. 26.07.2005 r. (27.07.2005 r. data wpływu do tut. organu podatkowego) w części dot. pytania nr 2 - o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.07.2005 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek Podatnika – o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26.07.2005 r. (27.07.2005 r. data wpływu do tut. organu podatkowego).Jak stanowi art. 14a par. 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a par. 4 cytowanej wyżej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par. 1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

Podatnik w dn. 09.06.2005 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego na okres 36 m-cy, której przedmiotem jest sprzęt budowlany tj. maszyna do robót ziemnych – Case CX 36B mini-koparka. Ponadto w dn. 10.06.2005 r. został zapłacony i zafakturowany kapitał w wysokości 56.433 zł. netto jako czynsz inicjalny. Ponadto Wnioskodawca stwierdza, iż w umowie leasingu zaznaczono, iż przez opłaty rozumie się w szczególności czynsz inicjalny, który płatny jest w dniu zawarcia umowy co oznacza, że jest opłatą dotyczącą umowy leasingowej. Strona wskazała również, iż po zakończeniu umowy leasingobiorcy przysługuje prawo nabycia sprzętu za cenę określoną w harmonogramie, jak również, iż sprzęt ten będzie służył działalności tylko opodatkowanej.

Własne stanowisko w sprawie:

Zdaniem Podatnika zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy leasingu kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu. Przedmiot leasingu – mini-koparka nie jest ani samochodem osobowym ani pojazdem tylko sprzętem budowlanym służącym działalności tylko opodatkowanej, zatem kwotę podatku naliczonego stanowi 100% kwoty podatku naliczonego od czynszu.

Ocena prawna:

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o podatku VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.Ponadto w myśl art. 86 ust. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r.) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotyczącą jednego samochodu nie może jednak przekroczyć kwoty 5000 zł.

Biorąc pod uwagę powyższe ograniczenie do wysokości 50% kwoty podatku naliczonego o którym mowa w art. 86 ust. 7 ww. ustawy o VAT nie ma zastosowania do mini-koparek, gdyż przepis ten dotyczy jedynie usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz innych pojazdów samochodowych, i dotyczy zarówno rat jak również innych płatności wynikających z zawartej umowy. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, samochody osobowe i inne pojazdy samochodowe grupowane są w dziale 34, obejmującym pojazdy mechaniczne, przyczepy i naczepy, natomiast mini-koparki mieszczą się w grupowaniu 29.52.26-00.10 tj. w dziale 29, który obejmuje maszyny i urządzenia, gdzie indziej nie wymienione. Zatem z uwagi na fakt, iż mini-koparka nie jest samochodem osobowym, ani innym pojazdem samochodowym, co wynika z analizy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, to ograniczenie odliczenia podatku naliczonego wynikające z art. 86 ust. 7 ww. ustawy o podatku VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r.) nie ma zastosowania w przypadku zakupu powyższej mini-koparki zaliczanej przez Podatnika do sprzętu budowlanego, i wykorzystywanej tylko do działalności opodatkowanej.

Ponadto z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż na kwotę czynszu inicjalnego, która stanowi opłatę dotyczącą umowy leasingowej została wystawiona f-ra VAT, jak również iż opłata ta dotyczy umowy leasingowej sprzętu budowlanego tj. mini-koparki, który to sprzęt będzie służył działalności opodatkowanej.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku dotyczące pytania nr 2, iż przedmiot leasingu tj. mini-koparka nie jest ani samochodem osobowym ani pojazdem samochodowym tylko sprzętem budowlanym służącym działalności tylko opodatkowanej zatem kwotę podatku naliczonego stanowi 100% kwoty podatku naliczonego od czynszu – albowiem w przedmiotowej sprawie ww. sprzęt budowlany będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej – zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikająca z f-ry za czynsz inicjalny stanowiący opłatę dotyczącą przedmiotowej umowy leasingowej.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż od dnia 22.08.2005 r. obowiązuje nowe brzmienie art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług – zmiana ta ogłoszona została w Dz.U. Nr 90, poz. 756 z dn. 23.05.2005 r., jak również informuje iż na podstawie ww. ustawy wprowadzono załącznik nr 9 do ustawy o podatku od towarów i usług tj. „Wykaz przeznaczeń pojazdów specjalnych, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 5”.Zgodnie z art. 14a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.Zgodnie z art. 14b par. 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.