W dniu 15 lipca 2005 r. złożyła Pani wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.Z treści pisma wynika następujący stan faktyczny. Jest Pani rolnikiem ryczałtowym. Produkty rolne produkowane w gospodarstwie rolnym są sprzedawane na targach, wyłącznie podmiotom niebędącym podatnikami podatku od towarów i usług, w związku z czym nie otrzymuje faktur VAT RR, jak również nie wystawia faktur VAT. Oświadcza Pani, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku z czym nie ma Pani możliwości odzyskania podatku VAT w deklaracji VAT - 7.

Jednocześnie informuje Pani, że jest beneficjentem Programu SAPARD, w związku z inwestycją realizowaną w ramach tego programu. W 2004 r. zakupiła 3.000 szt. drzewek owocowych i 740 szt. skrzyniopalet na fakturę VAT, gdzie zawarty był podatek VAT. Zakup został sfinansowany ze środków własnych, a Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w Łodzi dokonała zwrotu 50 % poniesionych nakładów netto, zgodnie z zawartą w dniu 30 kwietnia 2004 r. umową nr .../723-050558/04, dotyczącą refundacji 49,37 % kosztów przedsięwzięcia kwalifikowanych do refundacji. Tytułem tej refundacji przekazane zostały środki na rachunek bankowy w kwocie 50.000,- zł.

Pyta Pani: czy jako podatnik ryczałtowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ma możliwość odzyskania z urzędu skarbowego podatek VAT od zakupów realizowanych i finansowanych w ramach programu SAPARD? Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, jest Pani zdania, iż jako rolnik ryczałtowy, któremu nie zrefundowano z funduszy SAPARD podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki, zwrot podatku od towarów i usług z urzędu skarbowego jest jak najbardziej zasadny.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego zawartego we wniosku oraz obowiązujących przepisów w zakresie prawa podatkowego, przedstawia własne stanowisko w sprawie. Na podstawie analizy posiadanej dokumentacji Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sieradzu stwierdza, że nie figuruje Pani w ewidencji podatników podatku od towarów i usług tutejszego urzędu, tym samym nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, jak również nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie działania tutejszego urzędu. Wobec powyższego nie ma Pani możliwości odzyskania podatku VAT w oparciu o przepisy art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów m.in. z działalności rolniczej (za wyjątkiem prowadzenia przez rolnika działów specjalnych produkcji rolnej). Zatem odzyskanie podatku od towarów i usług poprzez zwiększenie kosztów w podatku dochodowym o nieodliczony podatek od towarów i usług nie jest możliwe. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę produktów rolnych (towarów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy) pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie uslug rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Zgodnie z definicją zawartą w słowniczku do ww. ustawy, tj. w art. 2 pkt 19 określono: "ilekroć w przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych". Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 96 ust. 3 ww. ustawy - podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 - mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, obniżenie kwoty lub zwrot podatku naliczonego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną.W przypadku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną podatnicy podatku od towarów i usług mają prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną (gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego) lub w przypadku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (gdy podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku), podatnicy mogą zaliczyć nie odliczony podatek do kosztów uzyskania przychodów, tj. mogą skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego.

W przypadku beneficjentów pomocy, którzy zgodnie z odrębnymi przepisami korzystają ze zwolnień podatkowych, tj. nie mogą zaliczyć nieodliczonego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów, może on stanowić koszt kwalifikowany. Z analizy posiadanych informacji wynika, że w dniu 30 kwietnia 2004 r. zawarła Pani umowę nr .../723-050558/04 z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z siedzibą w Łodzi, o realizację przedsięwzięcia w ramach programu SAPARD i otrzymała zwrot w części z tytułu poniesionych nakładów w wartości netto.

Zgodnie z § 27a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i uslug (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), podatnikom, którzy zawarli umowę przed dniem 01 maja 2004 r. z ARiMR w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskicj (Sapard), przysługuje zwrot podatku od towarów w części, w jakiej przypada on na wartość netto (bez podatku) towarów lub usług objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej, w rozliczeniu końcowym umowy. Zwrotowi nie podlega podatek zaliczony do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej. Ponadto zwrot podatku nie dotyczy podatku naliczonego, który zostanie lub został przez podatnika rozliczony w jakikolwiek inny sposób.

Mając na uwadze ww. przepisy prawa oraz wynikająca z oświadczenia Pani sytuację prawną, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sieradzu stwierdza, że w świetle powyższego może Pani ubiegać się o zwrot proporcjonalnej części podatku od towarów i usług, który zawarty jest w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki związane z prowadzonym gospodarstwem rolnym, a nie został zrefundowany przez ARiMR w ... . Zwrot podatku będzie przysługiwał Pani po spełnieniu warunków określonych w § 27a ust. 3, 4, 5 i 6 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Stanowisko tutejszego organu podatkowego oparte jest na oświadczeniu Pani, gdyż Urząd nie ma możliwości sprawdzenia udokumentowania sprzedaży produktów rolnych prowadzonej przez Panią. Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Pani jest zgodne z przepisami prawa podatkowego i stanowiskiem tutejszego organu podatkowego.