Działając na podstawie:

• art. 14a § 1, § 3 i § 4, art. 216, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.06.2005r. (wpływ do tut. organu - 13.06.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 13.06.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.Pytanie zawarte w powyższym piśmie dotyczy wątpliwości związanych z możliwością pełnego odliczenia podatku naliczonego od wynagrodzenia pobranego przez leasingodawcę w zamian za usługę zawarcia umów ubezpieczenia komunikacyjnego w związku z zawartą umową leasingu samochodu osobowego.

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco:

W dniu 23.05.2005 r. Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Jednocześnie zawarte zostało porozumienie w sprawie ubezpieczeń w leasingu, na mocy którego Leasingodawca zawrze umowy ubezpieczenia komunikacyjnego OC, AC, NW Assistance na leasingowany pojazd. W zamian za wykonywane czynności Leasingodawcy przysługuje wynagrodzenie płatne co miesiąc wg harmonogramu. Leasingodawca od powyższych wynagrodzeń naliczy 22% podatku VAT.

Wyrażając własne stanowisko w sprawie, Spółka uważa, iż będzie mogła odliczać podatek naliczony:
- od czynszów leasingowych - w wysokości 50%, nie więcej niż 5.000 zł,
- od wynagrodzenia Leasingodawcy za usługę zawarcia ubezpieczenia - w pełnej wysokości, bowiem wynagrodzenie powyższe nie stanowi należności wynikającej z umowy leasingu.

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:
- art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej w dalszej części "ustawą".

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r. - w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 (dotyczy samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru Dł = 357 kg + n • 68 kg), na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego oraz z załączonych do wniosku dokumentów w postaci kserokopii umowy leasingu z dnia 23.05.2005 r. i porozumienia w sprawie ubezpieczeń w leasingu z dnia 23.05.2005 r. wynika, iż w umowie leasingu między Europejskim Funduszem Leasingowym S.A. a "X" Sp. z o.o. określono:

• czynsz inicjalny,
• opłatę manipulacyjną,
• depozyt gwarancyjny,
• terminy i wielkość kolejnych czynszów leasingowych,
• wariant ubezpieczenia.

Postanowienia dotyczące ubezpieczenia zawarte zostały w punkcie 10 oraz w rozdziale VI b Warunków Umowy Leasingu Operacyjnego (OWUL). W punkcie 10 ww. umowy wskazano, iż sprzęt objęty został ubezpieczeniem (...) na zasadach określonych w rozdziale VIb OWUL i porozumienia w sprawie ubezpieczeń w leasingu. W punkcie 27, w rozdziale VIb umowy leasingu, postanowiono, że sprzęt zostaje ubezpieczony na rachunek Leasingobiorcy przez Leasingodawcę, na zasadach określonych w odrębnym porozumieniu. Zgodnie z punktem 1 porozumienia zostało ono zawarte w wykonaniu postanowień umowy leasingu. Ponadto określono, iż Leasingodawca zawrze umowy ubezpieczenia Sprzętu na rachunek Leasingobiorcy w zakresie OC, AC, NW. W zamian za wykonanie ww. czynności Leasingodawcy przysługuje wynagrodzenie, płatne w wysokości określonej harmonogramem zawartym w porozumieniu.

Należy w tym miejscu zauważyć, iż umowa leasingu zawarta przez Spółkę wprost nie normuje kwestii wynagrodzenia Leasingobiorcy za zawarcie umów ubezpieczenia, mowa jest w niej jedynie o samym porozumieniu w sprawie ubezpieczeń w leasingu.

Zgodnie z umową Leasingobiorca ma obowiązek pełnego ubezpieczenia Sprzętu i pokrycia wszelkich wydatków nakładanych z mocy prawa na właściciela Sprzętu oraz wydatków związanych z eksploatacją Sprzętu, ubezpieczeniem OC, AC, NW, rejestracją, podatkiem drogowym, do końca umowy leasingu operacyjnego. Wybór zakładu ubezpieczeń należy do Leasingobiorcy, ale wymaga pisemnej akceptacji Leasingodawcy.

W wykonaniu tego zobowiązania umownego Strony zawarły powyżej opisane porozumienie. Mając na uwadze, iż w samej umowie określono obowiązek zawarcia przez Leasingobiorcę umów ubezpieczenia, który ten scedował w porozumieniu na Leasingodawcę za wynagrodzeniem należy uznać, że następuje to w wykonaniu postanowień umowy. Tym samym wynagrodzenie z tego tytułu należy określić jako płatność wynikającą z umowy leasingu operacyjnego.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż z dokumentów przedstawionych przez Spółkę wynika, że wynagrodzenie Leasingodawcy z tytułu zawarcia umowy ubezpieczenia komunikacyjnego OC, AC, NW należy zaliczyć do "innych płatności wynikających z zawartej umowy", a co za tym idzie, na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy, kwota podatku naliczonego do odliczenia przez Spółkę również w tej części będzie stanowiła 50% kwoty podatku naliczonego wykazanego w otrzymanych fakturach, zaś suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł. Tym samym podatek VAT od wynagrodzenia Leasingodzwcy - jako należności wynikającej z zawartej umowy leasingu - nie będzie mógł być odliczany w całości.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Spółkę w rozpatrywanym wniosku z dnia 13.06.2005r. należy uznać za nieprawidłowe.

Podkreślić należy, iż podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku z dnia 13.06.2005r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia przez Spółkę wniosku.

Interpretacja ta wiąże właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

W związku z wynikającym z art. 121 § 2 w. cyt. ustawy Ordynacja podatkowa obowiązkiem, tut. organ podatkowy informuje, że od dnia 1 czerwca 2005 r., na podstawie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) zmianie uległ stan prawny wynikający z ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przy czym zmiana stanu prawnego od dnia 01.06.2005r. nie dotyczyła przepisów art. 86 ust. 3-7 ustawy; przepisy art. 86 ust. 3-7 ustawy ulegną zmianie od dnia 22.08.2005 r. w związku z faktem, iż na podstawie art. 9 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, wchodzi w życie art. 1 pkt 20 tej ustawy.