Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zwróciła się z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów kosztów notarialnych ponoszonych przez spółkę w organizacji w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wspólnicy spółki z o.o., jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego, zawarli umowę spółki w formie aktu notarialnego i w związku z tym zostały poniesione pewne wydatki m. in. opłata za potwierdzenie podpisów, koszty aktu notarialnego zawiązania spółki, podatek od czynności cywilnoprawnych. Spółka uważa, że wymienione wydatki będą stanowić koszty uzyskania przychodów spółki zgodnie z ustawą podatkową.

Spółki kapitałowe w organizacji, zgodnie z przepisem art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), powstają z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Natomiast w przepsie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, określając zakres podmiotowego stosowania ustawy (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wymienia się również spółki kapitałowe w organizacji. Stosownie do brzmienia art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wydatki poniesione przy organizacji spółki (np. rejestracja w Krajowym Rejestrze Sądowym), jako koszty pośrednie - nie powiązane z konkretnym przychodem - można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia.

Jednakże, zdaniem tutejszego organu podatkowego, wydatki związane z zawarciem umowy spółki z o.o., tj. opłata za potwierdzenie podpisów, koszty aktu notarialnego zawiązania spółki, podatek od czynności cywilnoprawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów spółki. Koszty związane z utworzeniem spółki z o.o. w organizacji obciążają wspólników spółki i stanowić będą u wspólników wydatki na objęcie udziałów. Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki na objęcie udziałów nie podlegają zarachowaniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie nabycia, stają się jednak kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów.