POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 20.01.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 21.01.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 15.02.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia podatku naliczonego od zakupów dotyczących sprzedaży ryby z burty statku

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Przedmiotem działalności Podatnika jest: rybołówstwo w wodach morskich, połowy pozostałych organizmów, wynajem środków trwałych transportu wodnego, magazynowanie i przechowywanie towarów w portach morskich, wynajem nieruchomości na własny rachunek, dystrybucja ciepła, produkcja ciepła, przesyłanie energii elektrycznej, działalność portów morskich i śródlądowych, przeładunek towarów w portach morskich.

W ramach prowadzonej działalności Podatnik dokonuje sprzedaży opodatkowanej według stawki 0%, 3%, 7%, 22%; sprzedaży zwolnionej oraz sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT tj. sprzedaży ryby z burty statku poza terytorium Wspólnoty.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy prawidłowo zakwalifikował sprzedaż ryby z burty statku jako sprzedaż opodatkowaną. Oznacza to, iż Podatnik ujął wartość sprzedaży ryby z burty statku w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), jako obrót z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 86 ust. 8 w/w ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

A zatem zdaniem Podatnika podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży ryby z burty statku powinien być odliczony w całości. Mając powyższe na uwadze Podatnik dokonał na dzień 31.12.2004r. wyliczenia struktury sprzedaży za okres od maja do grudnia 2004r., w której ujął wartość sprzedaży ryb z burty statku jako obrót z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, czy też jak określają to przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej.

Generalne prawo do odliczenia podatku naliczonego zostało zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast kwotę podatku naliczonego stanowi min. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w przypadku gdy towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas przysługuje prawo do odliczenia całości podatku. Natomiast w sytuacji gdy towary i usługi tylko częściowo służą do wykonywania czynności opodatkowanych, wówczas prawo do odliczenia przysługuje tylko w tej części.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Natomiast, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).

Stosownie do treści art. 90 ust. 3 ustawy o VAT proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W liczniku ustalanej proporcji uwzględnia się zatem roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego, tzn. wartość transakcji, które zgodnie z art. 86 ust. 1, 8 i 9 ustawy, dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. W zakresie tym uwzględnia się zatem:

• wartość netto czynności opodatkowanych stawkami 0%, 3%, 7% i 22%,
• wartość dostaw towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju (nieopodatkowanych), które dają podatnikowi uprawnienie do odliczenia w kraju związanego z nimi podatku (art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT),
• wartość czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7 (nieopodatkowanych), czyli wartość przekazanych przez podatnika prezentów o małej wartości i próbek, od zakupu których podatnikowi przysługuje odliczenie podatku,
• wartość czynności ubezpieczeniowych, finansowych i bankowych wymienionych w art. 86 ust. 9, których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi te dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, dając podatnikowi uprawnienie do odliczenia podatku.

W mianowniku natomiast uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwotę z licznika) oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

A zatem na kwotę wykazaną w mianowniku składa się suma kwoty ustalonej w liczniku tego ułamka oraz wartości czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku, przy czym - przy ustalaniu przedmiotowej proporcji nie bierze się pod uwagę (nie wlicza się):

• obrotu z tytułu dostawy (sprzedaż) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,
• sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości oraz
• sporadycznych usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3, czyli usług pośrednictwa finansowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT tj. sprzedaży ryby z burty statku poza terytorium Wspólnoty.

Należy zatem stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy w zakresie podatku od towarów i usług rut. Organ podatkowy stwierdza, że wartość sprzedaży ryby z burty statku poza terytorium Wspólnoty, pomimo że nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT, to powinna być ujęta w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT jako czynność, w związku z którą przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W proporcji tej ujmowane są bowiem min. wartości dostaw towarów przez podatnika poza terytorium kraju (nieopodatkowanych), w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zaś podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT).