POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 4 w związku z art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 15.06.2005r. (data wpływu do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 15.07.2005r.i uzupełnione w dniu 15.09.2005r.)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe w zakresie rozliczenia pomiędzy Oddziałem a XXX Europe z siedzibą w Szwajcarii.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Oddział otrzymywać będzie środki finansowe od XXX Europe, stanowiące m.in. pokrycie należności Oddziału, jak również dokonywać będzie płatności na rzecz XXX Europe, z których pokrywane będą m.in. zobowiązania Oddziału wobec XXX Europe.Zgodnie z art.9 ustawy o rachunkowości księgi Oddziału prowadzone są w walucie polskiej. W związku z tym wszelkie wewnętrzne rozliczenia między Oddziałem a XXX wyrażone będą w księgach Oddziału w złotych w przeliczeniu według odpowiedniego kursu wskazanego w przepisach ustawy o rachunkowości z dnia ich zarachowania.Ponieważ uregulowanie rozliczeń wewnętrznych będzie prowadzone okresowo, wartość należności i zobowiązań pomiędzy Oddziałem a XXX Europe obliczona według kursu walut z dnia zarachowania w księgach Oddziału może różnić się od ich wartości obliczonej przy zastosowaniu kursu walut z dnia uregulowania.

W związku z powyższym Oddział prosi o potwierdzenie prawidłowości przyjętego stanowiska w odniesieniu do powstania różnic kursowych związanych z rozliczeniami Oddziału, a mianowicie, że:W rezultacie rozliczeń wewnętrznych należności i zobowiązań pomiędzy Oddziałem a XXX Europe, nie powstaną różnice kursowe w rozumieniu art. 12 ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p.

Zdaniem Oddziału rozliczenia pomiędzy Oddziałem a XXX Europe jako nie stanowiące przychodu ani koszu podatkowego Oddziału, nie będą skutkowały powstaniem różnic kursowych w rozumieniu art. 12 ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. Wzajemne rozliczenia dokonywane pomiędzy Podatnikiem a jego Oddziałem nie powodują u tego Podatnika poniesienia kosztu ani osiągnięcia przychodu z punktu widzenia przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.Z nadesłanego oświadczenia w dniu 15.09.2005r. do przedmiotowego wniosku wynika, iż Spółka XXX Europe S.A. Oddział w Polsce jest zakładem XXX Europe S.A. w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską i Szwajcarią.

Naczelnik Drugiego MUS po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami informuje co następuje:

W przedstawionym stanie faktycznym XXX Europe z siedzibą w Szwajcarii jest zagranicznym przedsiębiorcą, który prowadzi na terytorium RP działalność gospodarczą przy pomocy utworzonego i zarejestrowanego oddziału przedsiębiorcy zagranicznego – co wynika z odpisu z Krajowego Rejestru Sądowego Nr .............. Podstawę prawną dla utworzenia takiego Oddziału stanowi art. 85 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 z późn. zm.) zgodnie z którym dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorcy zagraniczni mogą, na zasadzie wzajemności, o ile ratyfikowane umowy międzynarodowe nie stanowią inaczej, tworzyć oddziały z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Na podstawie art. 3 ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. (Dz.U. Nr 54 z 2000r. poz. 654 z późn.zm.) o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast w kwestii powstania obowiązku podatkowego z tytułu osiągania w Polsce dochodów przez podmioty zagraniczne istotne znaczenie przypisuje się, zgodnie z treścią umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, formie powadzenia przez te podmioty działalności w Polsce. Niezbędnym jest więc ustalenie w oparciu o przedmiotowe umowy czy działalność podmiotów zagranicznych prowadzona jest w Polsce za pośrednictwem zakładu.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania stanowią bowiem, iż dochody z działalności prowadzonej w Polsce przez podmioty zagraniczne w formie zakładu podlegają opodatkowaniu w Polsce. Ocena czy podmiot zagraniczny prowadzi na terytorium RP działalność gospodarczą w postaci zakładu jest również niezbędne dla określenia wzajemnych relacji pomiędzy tymi podmiotami.

Według definicji „zakładu” zawartej w art. 5 ust. 1 Konwencji z dnia 02 września 1991r. zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1993r., Nr 22, poz. 92) określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, w której całkowicie albo częściowo wykonuje się działalność przedsiębiorstwa. Określenie „zakład” obejmuje w szczególności: miejsce zarządzania, filię, biuro, zakład fabryczny, warsztat, kopalnię, źródło ropy naftowej, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania bogactw naturalnych, urządzenie lub budowlę wykorzystywaną dla badań bogactw naturalnych, budowę albo montaż, których okres przekracza 12 miesięcy (art. 5 ust. 2).

Natomiast zgodnie z art.5 ust.4 Konwencji bez względu na poprzednie postanowienia mniejszego artykułu, nie stanowią zakładu:

a) użytkowane placówki, które służą wyłącznie do składowania albo wydawania dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa;

b) utrzymywanie zapasów dóbr albo towarów przedsiębiorstwa wyłącznie dla składowania, wystawiania lub wydawania;

c) utrzymywanie zapasów dóbr albo towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie w celu obróbki lub przerobu przez inne przedsiębiorstwa;

d) stałe placówki utrzymywane wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów albo w celu zbierania informacji dla przedsiębiorstwa;

e) stałe placówki utrzymywane wyłącznie dla celów reklamy, dla dostarczania informacji, prowadzenia badań naukowych albo wykonywania podobnej działalności mającej przygotowawczy lub pomocniczy charakter;

f) prowadzenie przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa placówki montażowej w drugim Umawiającym się Państwie w związku z dokonywaną przez to przedsiębiorstwo dostawą maszyn lub urządzeń dla drugiego Umawiającego się państwa;

g) utrzymywanie stałej placówki wyłącznie w celu wykonywania jakiegokolwiek połączenia rodzajów działalności wymienionych pod literami od s) do f), jednak pod warunki, że całkowita działalność tej placówki, wynikająca z takiego połączenia rodzajów działalności, ma przygotowawczy lub pomocniczy charakter.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż XXX Europe S.A. Oddział w Polsce jest zakładem Spółki XXX Europe z siedzibą w Szwajcarii w rozumieniu Konwencji zawartej pomiędzy RP a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku.

Zgodnie z art. 7 ust.1 i 2 przedmiotowej Konwencji zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Ust. 2 tego artykułu stanowi, iż z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3, jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład, to w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, jakie mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.

W myśl natomiast przepisu art. 12 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż skoro XXX Europe S.A. Oddział w Polsce jest zakładem w rozumieniu w/w Konwencji to zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 tej Konwencji dochody Oddziału powinny być opodatkowane w Polsce.

W związku z tym różnice kursowe wynikające z wewnętrznych płatności między Oddziałem a firmą macierzystą w Szwajcarii powinny stanowić elementy tworzące podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym Oddziału na podstawie art. 12 ust. 1pkt. 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącym pozostałych pytań Podatnika (określonych w punktach a, c i d ) zostaną wydane odrębne postanowienia.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego MUS uznaje stanowisko Spółki za nieprawidłowe i postanawia jak w sentencji.Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.)