DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 06.09.2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa – Wawer z dnia 25.08.2005 r. Nr 1439/DF/410/291/2005/art.14a w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka

zmienić postanowienie organu pierwszej instancji i uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pani M. G., pismem z dnia 14.07.2005 r., wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego – przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Podatniczka od 27.05.2003 r. jest właścicielką domu, na nabycie którego zaciągnęła kredyt w banku. W dniu 22.09.2004 r. zaciągnęła kredyt w innym banku na spłatę poprzedniego kredytu (zgodnie z zapisem zawartym w umowie kredyt przeznaczony jest „na spłatę kredytu mieszkaniowego”).

W związku z planowaną sprzedażą domu (przed upływem pięciu lat od jego nabycia), Strona zamierza przeznaczyć uzyskany z tego tytułu przychód na spłatę „kredytu mieszkaniowego”.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Pani M. G. wyraziła stanowisko, iż przeznaczając część środków uzyskanych ze sprzedaży domu na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w pierwszym banku, będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od 10% podatku.

Postanowieniem z dnia 25.08.2005 r. Nr 1439/DF/410/291/2005/art.14a, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Wawer uznał stanowisko strony za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia powołano przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazując, iż spłata kredytu nie może dotyczyć kredytu zaciągniętego uprzednio na budowę tego domu lub mieszkania, którego następnie zbycie wygenerowało dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na powyższe postanowienie Pani M. G., pismem z dnia 08.09.2005 r., wniosła zażalenie, w którym zarzuciła niewłaściwe zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazując, iż podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. W ocenie Strony cel ten zostanie spełniony, gdyż uzyskane ze sprzedaży domu środki zostaną przeznaczone na spłatę kredytu zaciągnietgo uprzednio na jego zakup (pozostała kwota zostanie przeznaczona na zakup działki i budowę nowego domu).

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpoznaniu zarzutów zażalenia zauważa, co następuje:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( jedn. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c stanowi, że źródłami przychodów jest odpłatne zbycie – z zastrzeżeniem ust. 2 – nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane – w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z treści powyższego przepisu wynika więc, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, to stanowi ono źródło przychodu. W tym stanie rzeczy, w myśl postanowień art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości, który to dochód nie podlega łączeniu z dochodami z innych źródeł, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie czternastu dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje wyczerpująco warunki zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych i wymienia, że przychód ten powinien być wydatkowany w całości lub w części, nie później jednak niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na własne cele mieszkaniowe podatnika, tj.

1.na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

2.na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

3.na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

4.na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

5.na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zwolniony od opodatkowania jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W świetle powyższego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że nie ma przeszkód do stosowania omawianego zwolnienia, jeżeli podatnik otrzymane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy wydatkuje na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe (w tym również przed uzyskaniem przychodów). Spłata kredytu lub pożyczki stanowi bowiem pośredni etap służący realizacji celów, o których mowa w powołanym przepisie.

Reasumując należy przyjąć, że przychód uzyskany ze sprzedaży domu zostanie przeznaczony na spłatę kredytu mieszkaniowego, zatem w tej części zwolniony będzie z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Uwzględniając powyższe Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał zatem za nieprawidłowe stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wawer, wyrazem czego jest sentencja niniejszej decyzji.