Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia z opodatkowania przychodu z umorzonej części pożyczki przeznaczonej na dofinansowanie budowy instalacji odsiarczania spalin - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 02.09.2005 r. (data doręczenia 07.09.2005 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13.10.2005 r. Spółka wniosła o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodu z umorzonej części pożyczki przeznaczonej na dofinansowanie budowy instalacji odsiarczania spalin - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000 r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym w 1997 r. Spółka otrzymała pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na dofinansowanie zadania "Instalacje odsiarczania spalin (IOS) na blokach 5 i 6". Po spełnieniu warunków określonych w ustawie o ochronie i kształtowaniu środowiska Spółka wystąpiła do WFOŚiGW z wnioskiem o częściowe umorzenie pożyczki. Zasady umorzenia pożyczki uregulowane zostały w umowie zawartej w dniu 28.01.2002 r. Warunkiem umorzenia 30% udzielonej pożyczki było przeznaczenie całej umorzonej kwoty na dofinansowanie budowy instalacji odsiarczania spalin na blokach 7 i 9 znajdujących się na terenie Spółki oraz późniejsze udokumentowanie wykorzystania środków finansowych fakturami oraz dowodami zapłaty, przy czym umorzoną kwotą Spółka mogła finansować tylko uzasadnione koszty poniesione po dacie podjęcia decyzji o umorzeniu pożyczki. Umorzoną kwotę pożyczki Spółka zaliczyła do przychodów podatkowych, jednocześnie zwalniając ją z opodatkowania, jako świadczenie nieodpłatne otrzymane na pokrycie kosztów związanych z budową środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.Środki trwałe na blokach 5 i 6 oddano do używania w 2000 r., zaś na blokach 7 i 9 w m-cu grudniu 2003 r.W związku z powyższym jednostka sformułowała pytania:

1. które środki trwałe sfinansowane były wydatkami odliczonymi od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych albo zwróconymi podatnikowi w jakiejkolwiek formie, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt. 48 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy były to środki trwałe na blokach 5 i 6, czy na blokach 7 i 9?
2. czy prawidłowe jest zwolnienie z opodatkowania umorzonej pożyczki, jako świadczenie nieodpłatne, otrzymane na pokrycie kosztów związanych z budową środków trwałych?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 w/w ustawy o podatku dochodowym, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu odpisy z tytułu zużycia środków trwałych IOS bloku 7 i 9 od tej części ich wartości, która została sfinansowana umorzoną pożyczką i odliczona od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. WFOŚiGW umarzając 30% udzielonej pożyczki zwolnił Spółkę ze spłaty pozostałej części, pod warunkiem przeznaczenia umorzonego długu na budowę Instalacji odsiarczania spalin na blokach 7 i 9. W momencie zwolnienia z długu zobowiązanie z tytułu pożyczki na budowę IOS na blokach 5 i 6 wygasło, pojawiło się natomiast zobowiązanie wynikające z zastrzeżonego warunku - finansowanie środków trwałych na blokach 7 i 9. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość umorzonych pożyczek jest przychodem, który na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy jest dochodem wolnym od podatku. Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 ze zm.), z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), jest przychodem zwiększającym podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przychód z umorzonej przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki pożyczki powstał w dniu 28.01.2002 r. tj. w dniu podpisania umowy dotyczącej umorzenia. Należy jednak zauważyć, że zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku dochodowego są: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16m ustawy.W zakresie środków trwałych obowiązuje generalna zasada, iż do kosztów uzyskania przychodów zalicza się odpisy amortyzacyjne. Jednak, w omawianej sytuacji, w oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisy te, jako związane z wydatkami na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych i zwrócone podatnikowi (w jakiejkolwiek formie) - nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Pożyczka udzielona w 1997 r. przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej przeznaczona została na dofinansowanie zadania "Instalacje odsiarczania spalin (IOS) na blokach 5 i 6". Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym środki trwałe na blokach 5 i 6 oddane zostały do używania w 2000 r. Po wystąpieniu Spółki z wnioskiem o częściowe umorzenie pożyczki, zasady jej umorzenia uregulowane zostały w umowie zawartej w dniu 28.01.2002 r., a więc po dacie oddania do używania środków trwałych na blokach 5 i 6. Jednakże warunkiem umorzenia 30% pożyczki było przeznaczenie całej umorzonej kwoty na dofinansowanie budowy instalacji odsiarczania spalin na blokach 7 i 9 znajdujących się na terenie zajmowanym przez Spółkę (w odniesieniu do uzasadnionych kosztów) oraz późniejsze udokumentowanie wykorzystania środków finansowych fakturami oraz dowodami zapłaty. W związku z powyższym Spółka prawidłowo wskazała środki trwałe, które zostały sfinansowane wydatkami zwróconymi jej i odliczonymi od podstawy opodatkowania. Reasumując, umorzona część pożyczki, przeznaczona na pokrycie kosztów albo zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 21 ww. ustawy jest wolna od podatku. Umorzenie części pożyczki (30%), pod warunkiem przeznaczenia tej części na sfinansowanie budowy środków trwałych na blokach 7 i 9 skutkuje tym, że Spółka na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie może zaliczać odpisów amortyzacyjnych od tych środków do kosztów uzyskania przychodów. W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 02.09.2005 r. jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.