Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26 sierpnia 2005 roku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe w części zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń za grudzień 2004 roku.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w zakładzie PPHU "H." do 31 grudnia 2004 roku obowiązywała metoda memoriałowa wypłaty wynagrodzeń pracownikom.

Od 01 stycznia 2005 roku firma przeszła na kasową metodę wypłacania wynagrodzeń. W związku z tym w miesiącu styczniu 2005 roku wypłacono pracownikom wynagrodzenie dwa razy: pierwsze w dniu 10 stycznia 2005 roku za miesiąc grudzień 2004 roku oraz drugie 31 stycznia 2005 roku za miesiąc styczeń 2005 roku.

W ocenie podatnika zmiana sposobu wypłaty wynagrodzeń nie miała wpływu na prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu roku ubiegłego wynagrodzeń za miesiąc grudzień 2004 roku wypłaconych w styczniu bieżącego roku.

Z danych Urzędu wynika, że od 1997 roku zakład prowadzi księgi rachunkowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku (t. j. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zmianami) koszty uzyskania przychodów z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Stosownie do art. 22 ust. 5 ww. ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W związku z tym, że wynagrodzenia za grudzień 2004 roku dotyczą przychodów tego roku, są określone co do rodzaju i kwoty oraz istniała możliwość ich zarachowania w koszty 2004 roku - należne pracownikom wynagrodzenia za grudzień 2004 roku, mimo iż zostały wypłacone w styczniu następnego roku, jak również należne od tych wynagrodzeń składki ZUS podlegają zarachowaniu do kosztów 2004 roku.

Zaznaczyć jednak należy, że powyższe wyjaśnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne należnych za miesiące po zakończeniu 2004 roku, gdyż od 01 stycznia 2005 roku obowiązują nowe regulacje dotyczące momentu potrącenia kosztów z wymienionych tytułów (art. 23 ust. 1 pkt 55 i 55a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy pamiętać, że w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów roku ubiegłego wynagrodzeń za grudzień, wynagrodzeń tych nie można ponownie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2005 roku pomimo ich faktycznych wypłat.