POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku PPH „XXX" Sp. z o.o., z czerwca 2005r żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie daty powstania przychodu od towaru przemieszczonego do magazynu Spółki we Francji a następnie jego sprzedaży

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Spółka produkuje opakowania kosmetyczne dla odbiorcy we Francji zajmującego się produkcją kosmetyków tj. dla spółki YYY. Zarówno XXX jak i YYY są podatnikami podatku od wartości dodanej zarejestrowanymi dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych w krajach swojej siedziby. Dostawy towarów (opakowań kosmetycznych) z wytwórni Spółki znajdującej się w Polsce przebiegają wg następującego modelu:

• towar wytworzony przez XXX jest przemieszczany w imieniu i na rzecz XXX do magazynu znajdującego we Francji,
• XXX jest najemcą powierzchni magazynowej we Francji, na której to powierzchni składowane są towary przemieszczone z Polski,
• YYY dokonuje zamówień, na podstawie których z magazynu wydawane są towary; do momentu wydania towaru z magazynu XXX pozostaje on w sensie cywilnoprawnym własnością XXX,
• wszystkie opakowania wytworzone są w Polsce, kwestie handlowe tj. uzgodnienia w zakresie cen, terminów dostaw, płatności, rodzaju i jakości opakowań ustalane są pomiędzy YYY a Zarządem XXX na terytorium Polski, magazyn XXX we Francji służy jedynie do składowania i wydawania towarów.

Spółka zwróciła się z zapytaniem:

• w którym momencie powstaje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z opisanymi transakcjami (przemieszczenia towaru do magazynu we Francji i jego późniejszą sprzedażą)
• czy zyski ze sprzedaży towarów magazynowanych na terytorium Francji i wydawanych nabywcy z siedzibą we Francji podlegają opodatkowaniu polskim podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka stoi na stanowisku, że:

• zgodnie z art.12 ust.3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą uważa się dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano rzecz.Zbycie towarów, także w sensie cywilnoprawnym nastąpi dopiero w momencie wydania towarów spółce YYY na podstawie złożonego przez nią zamówienia. Wydanie towarów potwierdzone zostanie fakturą. Samo wprowadzenie towarów do magazynu XXX znajdującego się we Francji jest jedynie przemieszczeniem własnych towarów i nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przemieszczenie to nie jest bowiem związane z żadną transakcją sprzedaży i nie powoduje u XXX powstania jakiegokolwiek roszczenia wobec YYY. Zatem u XXX przychód powstanie w momencie wystawienia francuskiej faktury VAT, potwierdzającej zbycie konkretnej partii towaru, nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym towar ten wydano odbiorcy francuskiemu.
• w kwestii miejsca opodatkowania zysków z transakcji sprzedaży towarów zastosowanie będzie miała umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków i majątku ( Dz. U. z 1977r Nr 1 poz.5 ).Zgodnie z art.7 ust.1 w/w umowy zyski przedsiębiorstwa z siedzibą w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność we Francji przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa podlegają opodatkowaniu we Francji, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.Umowa reguluje w art. 5 ust. 3 przypadki utrzymywania placówek, które nie stanowią zakładu. Zgodnie z tym przepisem nie są traktowane jako zakład:

1. placówki, które służą wyłącznie do składowania , wystawiania , albo wydawania dóbr albo towarów należących do przedsiębiorstwa,
2. dobra albo towary należące do przedsiębiorstwa, utrzymywane wyłącznie dla składowania, wystawiania albo wydawania,
3. dobra albo towary należące do przedsiębiorstwa utrzymywane wyłącznie w celu obróbki lub przerobu przez inne przedsiębiorstwo,
4. stała placówka utrzymywana wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów albo w celu uzyskiwania informacji dla przedsiębiorstw,
5. stała placówka utrzymywana przez przedsiębiorstwo wyłącznie dla celów reklamowych dla dostarczania informacji, prowadzenia badań naukowych lub wykonywania podobnej działalności o przygotowawczym lub pomocniczym charakterze.

• magazyn we Francji będzie służył jedynie do składowania i wydawania towarów producentowi. W/g Spółki nie prowadzi ona we Francji działalności poprzez położony tam zakład, a zatem zysk ze sprzedaży towarów na terytorium Francji będzie w całości podlegał opodatkowaniu polskim podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art.3 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższy stan faktyczny pod uwagę informuję, że:

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają:

• art. 12 ust. 3a ustawy z 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r Nr 54 poz. 654 ze zm.) zgodnie z którym za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później niż ostatni dzień miesiąca w którym wydano rzecz,
• art. 3 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie którego podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
• art.5 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977r Nr 1 poz. 5 ).

Z przestawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zbycie towarów następuje w momencie wydania towarów odbiorcy na podstawie złożonego zamówienia z magazynu znajdującego się na terenie Francji - wydanie towarów zostaje potwierdzone fakturą.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 3 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podmioty mające siedzibę na terytorium Polski podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca, w którym dochody te powstały.W praktyce o opodatkowaniu dochodów faktycznie decydują zawarte przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym przypadku Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U.z1977r. Nr1 poz.5)Zgodnie z art.7 ust.1 w/w umowy zyski z przedsiębiorstwa z siedzibą w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim umawiającym się państwie przez położony tam zakład.W art.5 ust.1 i 2 powyższej umowy określono definicję zakładu, który oznacza stałą placówkę, w której całkowicie albo częściowo wykonuje się działalność przedsiębiorstwa.

Określenie „zakład" obejmuje w szczególności:

Natomiast z ust.3 w/w artykułu wynika, że nie stanowią zakładu:

• placówki, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania albo wydawania dóbr albo towarów należących do przedsiębiorstwa,
• dobra albo towary należące do przedsiębiorstwa, utrzymywane wyłącznie dla składowania, wystawiania albo wydawania,
• dobra albo towary należące do przedsiębiorstwa utrzymywane wyłącznie w celu obróbki lub przerobu przez inne przedsiębiorstwo,
• stała placówka utrzymywana wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów albo w celu uzyskiwania informacji dla przedsiębiorstw,
• stała placówka utrzymywana przez przedsiębiorstwo wyłącznie dla celów reklamowych, dla dostarczania informacji, prowadzenia badań naukowych lub wykonywania podobnej działalności o przygotowawczym lub pomocniczym charakterze.

Ponadto na podstawie postanowień art.5 ust. 4 w/w umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z Francją bez względu na postanowienia art.5 ust.1 i 2 jeżeli osoba, z wyjątkiem niezależnego przedstawiciela w rozumieniu ustępu 5, działa w Umawiającym się Państwie dla przedsiębiorstwa drugiego Umawiającego się Państwa, uważa się, iż w tym pierwszym Państwie istnieje zakład, jeżeli ta osoba posiada pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu przedsiębiorstwa i pełnomocnictwo w tym Państwie zwykłe wykonuje, chyba że jej działalność ogranicza się tylko do zakupu dla przedsiębiorstwa dóbr lub towarów.

Badając stan faktyczny zawarty we wniosku należy stwierdzić, iż w omawianym przypadku mamy do czynienia ze stałą placówką utrzymywaną na terytorium Francji.

Odpowiedź na pytanie czy działalność tej placówki kreuje (lub nie) zakład jest uzależniona od tego, jaką faktycznie prowadzi działalność i w jakim celu jest utrzymywana.

Jeżeli placówka ta (magazyn) została utworzona we Francji wyłącznie w celu składowania, wystawiania albo wydawania dóbr albo towarów należących do przedsiębiorstwa i rzeczywiście taką działalność prowadzi wówczas placówka taka nie kreuje zakładu.Jeżeli natomiast placówka będzie prowadziła w całości lub w części działalność gospodarczą przedsiębiorstwa głównego powinna być uznana za zakład

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy, stwierdza się, że:

• Spółka prawidłowo ustala moment powstania przychodu tj. dzień wystawienia faktury potwierdzającej zbycie towaru, nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym towar wydano odbiorcy francuskiemu
• jeżeli magazyn na terenie Francji służy jedynie do składowania i wydawania towarów (nie stanowi zakładu w świetle przepisów umowy o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu), to zysk osiągnięty ze sprzedaży towarów na terenie Francji podlega opodatkowaniu w Polsce na podstawie art.3 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

POUCZENIE

1. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
2. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
4. Stosownie do art. 1 ust.1 pkt 1lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r o opłacie skarbowej (t.j. Dz. U.z 2004r Nr 253 póz. 2532 z późn. zm.) wniesienie zażalenia podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 groszy od załącznika uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.