Postanowienie

Na podstawie: - art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14 lipca 2005r. (wpływ do tut. Organu 26 lipca 2005r.) uzupełnionego w dniu 19 sierpnia 2005r. Pana …, będącego współudziałowcem sp. cywilnej … z siedzibą w …, reprezentowanego przez Pana … prowadzącego … Kancelarię Doradcy Podatkowego– …, o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego,

uznaję za prawidłowe

stanowisko Podatnika, iż podatek naliczony przy zakupie usługi leasingu operacyjnego w przedmiocie samochodu osobowego, w części w jakiej zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, nie przysługuje usługobiorcy obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, stanowi on koszt uzyskania przychodu w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku z dnia 26 lipca 2005r. stanu faktycznego wynika, że Podatnik używa na podstawie umowy leasingu zawartej w lipcu 2004r. samochód osobowy marki Skoda Octavia (rok produkcji – 2004), który stanowi własność leasingodawcy. Podatnik rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Zdaniem Podatnika cyt. – „w związku z tym, że wnioskodawcy nie przysługuje, z mocy prawa, odliczenie części podatku VAT, (zgodnie z art. 86 ust. 3 cyt. ustawy) wartość podatku VAT naliczonego w fakturach zakupu usługi leasingowej, która nie stanowi podstawy do odliczenia, wnioskodawca kwalifikuje w poczet kosztów uzyskania przychodu z tyt. prowadzonej działalności gospodarczej”.

Tut. Organ podatkowy, rozstrzygając powyższą kwestię, wziął pod uwagę co następuje.

W świetle art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast przepis art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów:

- podatek naliczony, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

Z powołanych przepisów wynika, iż w podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodu jest podatek naliczony przy zakupie usług najmu, dzierżawy, leasingu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w części, w jakiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) w brzmieniu nadanym mu przez art. 1 pkt 20 lit. c ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90 poz. 756) „w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł ”.

Uwzględniając przepis art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że:

- podatek VAT naliczony przy zakupie usługi leasingu operacyjnego samochodu osobowego w części w jakiej zgodnie z cytowanym wyżej przepisem ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega odliczeniu – jest kosztem uzyskania przychodu.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Zaznacza się iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 powołanej ustawy – Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tut. Organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.