POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 26 lipca 2005 r. (data wpływu: 28.07.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 11 sierpnia 2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zapytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zapytanie Podatnika dotyczy ustalenia sposobu opodatkowania rocznej premii wypłaconej w postaci wydania udziałów w spółce zależnej zatrudnionym na podstawie umowy o pracę członkom zarządu.

Według przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego Rada Nadzorcza Spółki „A” podjęła decyzję o wypłaceniu członkom zarządu premii rocznej w postaci udziałów Spółki zależnej „B”. Tytułem do przekazania udziałów są umowy o pracę z członkami zarządu oraz regulamin wynagradzania zatrudnionych na podstawie umowy o pracę członków zarządu, gdzie przewidziano możliwość wypłacania rocznej premii za wyniki pracy w poprzednim roku kalendarzowym. Jak podaje Spółka, wypłacana w latach poprzednich premia pieniężna była traktowana jako element wynagrodzenia za pracę i na tych samych zasadach opodatkowywana podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz tak, jak wynagrodzenie ze stosunku pracy rozliczana po stronie kosztów uzyskania przychodów w Spółce. W następstwie decyzji Rady Nadzorczej członek zarządu otrzymał premię nie w pieniądzach, ale w udziałach Spółki „B” o wartości rynkowej 10.000,00 zł każdy. Wycena wartości rynkowej udziałów Spółki „B” została przeprowadzona przez niezależnego audytora. Ustalono w ten sposób, że cena rynkowa (10.000,00 zł) różni się od wartości księgowej udziału (zgodnej z ceną nabycia) równej 1.000,00 zł.

Na tle takich okoliczności faktycznych Spółka formułuje stanowisko, że wartość rynkowa udziałów stanowi wynagrodzenie ze stosunku pracy członków zarządu. A zatem przychód niniejszy powinien być rozliczony w ten sposób, że o jego wartość należy zwiększyć kwotę wynagrodzenia brutto w miesiącu wydania udziałów i od tak zwiększonej kwoty naliczać składki na ubezpieczenie społeczne i następnie zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego potwierdza stanowisko Podatnika.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Na podstawie ogólnej zasady art. 11 ust. 2 wymienionej ustawy wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
W myśl art. 31 ww. ustawy osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku pracy (...). Wysokość zaliczek ustala się stosownie do postanowień art. 32 cytowanej ustawy przyjmując za dochód będący podstawą ustalenia zaliczki miesięcznej uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Zgodnie z art. 38 ustawy kwoty pobranych zaliczek na podatek przekazuje się w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru.
Dla celów podatkowych przychodami ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wszystkie świadczenia, które pracownik otrzymuje w danym roku podatkowym od pracodawcy w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę, bez względu na źródło ich finansowania. Mieszczą się tu poza wynagrodzeniem zasadnicznym wszelkiego rodzaju premie, dodatki, zapomogi, świadczenia rzeczowe, prezenty czynione przez zakład pracy itp. Co do zasady powinny one być traktowane jako element wynagrodzenia za pracę i w ten sam sposób opodatkowywane – wraz z wynagrodzeniem za miesiąc, w którym zostały pracownikowi uiszczone.
Udziały w spółce kapitałowej uzyskane od pracodawcy tytułem premii rocznej mogą być - nie tracąc charakteru praw majątkowych - częścią wynagrodzenia za pracę, jeśli zostały przekazane w związku z pracą wykonaną w ramach umowy o pracę. W takiej sytuacji będą one stanowiły przychód z art. 12 ust. 1 i będą brane pod uwagę przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę wyliczenia miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 32 ustawy. Wartość pieniężną takiego przychodu w postaci udziału trzeba będzie przyjąć, w myśl reguły ogólnej art. 11 ust. 2 ustawy, według jego wyceny rynkowej, t. j. w kwocie 10.000,00 zł za każdy udział.

W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika orzekając jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja:
– dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
– nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.