W dniu 07.09.2005r. złożyła Pani wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym w związku z przeprowadzoną kontrolą w firmie X, w której była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony, płatnik wystawił korektę informacji o uzyskanych dochodach Pani oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za 2003r.W złożonym wniosku wyjaśnia Pani, iż w w firmie X była Pani zatrudniona od m-ca lipca do m-ca listopada 2003r., a nie jak wykazała kontrola do m-ca października 2003r.We wniosku wyraża Pani swoje stanowisko, z którego wynika, iż powinna Pani złożyć korektę zeznania podatkowego za 2003r. z dochodem wykazanym w skorygowanej informacji PIT-11 za 2003r., natomiast koszty uzyskania przychodu powinny pozostać bez zmian, podobnie ze składkami na ZUS i zaliczką na podatek dochodowy. We wniosku pisze Pani, iż płatnik w pierwotnej informacji PIT-11 za 2003r. wykazał, w jakiej wysokości przekazał te składki do odpowiedniego organu, tj. ZUS-u i Urzędu Skarbowego. Dlatego też, zdaniem Pani, w korekcie zeznania podatkowego za 2003r. powinna Pani wykazać je w takiej wysokości, w jakiej zostały one ujęte w pierwotnej informacji PIT-11 za 2003r., a nie w wysokości ujętej w korekcie informacji PIT-11 za 2003r. Ponadto w złożonym wniosku wyjaśnia Pani, iż w 2004r. były pracodawca dokonał Pani wypłaty zaległego wynagrodzenia. Otrzymała Pani od byłego płatnika informację o uzyskanych dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za 2004r.Zdaniem Pani, z uwagi na fakt, iż w 2004r. nie świadczyła Pani już na rzecz byłego zakładu żadnej pracy, wypłacono Pani jedynie zaległe wynagrodzenie, zatem składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od wynagrodzenia powinny zostać w całości pobrane i przekazane na rzecz ZUS w 2003r. W złożonym wniosku przedstawia Pani stanowisko, z którego wynika, że powinna Pani złożyć korektę zeznania podatkowego za 2004r., wykazując w niej dochód i zaliczki na podatek dochodowy za 2004r. zgodnie z informacją PIT-11 otrzymaną od płatnika za 2004r., ale z pominięciem kosztów uzyskania przychodu i składek ZUS, wykazanych w tej informacji.W złożonym wniosku wyjaśnia Pani ponadto, że otrzymała także od byłego pracodawcy informację o uzyskanych dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za 2005r., w sytuacji, kiedy w tym roku nie pracowała już w w/w firmie. Uważa Pani, iż otrzymanej od byłego pracodawcy informacji PIT-11 za 2005r. nie powinna Pani uwzględniać w zeznaniu podatkowym za 2005r., ponieważ w tym roku nie świadczyła Pani na rzecz firmy X żadnej pracy.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza co następuje:Z Pani wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego wynika, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola dokonał czynności kontrolnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Pani byłego Płatnika, tj. firmy X.W wyniku przeprowadzonej kontroli były pracodawca dokonał korekty informacji o uzyskanych dochodach Pani oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za 2003r. oraz wystawił dla Pani informację o uzyskanych dochodach PIT-11 za 2004r. oraz za 2005r. Z uwagi na fakt, iż korekta informacji PIT-11 za 2003r. oraz informacje o dochodach za 2004r. i za 2005r. sporządzone zostały przez Pani byłego Płatnika w wyniku kontroli organu podatkowego, zatem należy uznać, iż dane zawarte w tych informacjach, a dotyczące wysokości przychodu, pobranych zaliczek na podatek dochodowy i potrąconych przez płatnika składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne są prawidłowe. Dane te powinny być podstawą do sporządzenia korekt zeznań podatkowych za lata 2003-2004 oraz zeznania podatkowego za 2005r.Jednocześnie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia, że zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodem podatnika są pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń faktycznie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym. Oznacza to, iż w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym przychód Pani za dany rok stanowią pieniądze faktycznie otrzymane lub postawione do dyspozycji Pani przez byłego pracodawcę w danym roku.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty uzyskania przychodu ustala się w sposób ryczałtowy za poszczególne miesiące, w których pracownik otrzymywał wynagrodzenie ze stosunku pracy. W związku z tym, w Pani przypadku, wysokość kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od liczby miesięcy, w których otrzymywała Pani wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę.Ponadto zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit. ”b” w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 z późniejszymi zmianami) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe. W myśl art. 27b ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 tej ustawy, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.Zatem składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne są potrącane odpowiednio; od wypłaconego wynagrodzenia (składki ZUS) i pobranej zaliczki na poczet podatku dochodowego (składki na ubezpieczenie zdrowotne). Z powyższego wynika, że mogą być one w rozliczeniu podatkowym uwzględnione tylko w sytuacji, kiedy zostały pobrane i nastąpiła wypłata wynagrodzenia oraz pobór zaliczki na podatek dochodowy.Nie istnieje więc możliwość uznaniowego wybierania z otrzymanych przez Panią informacji o uzyskanych dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 (bądź korekt tych informacji) za te lata poszczególnych ich składników, tj. wysokości uzyskanego dochodu, wysokości pobranych zaliczek na podatek dochodowy, wysokości składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Wobec tego stanowisko Pani zawarte w złożonym wniosku jest nieprawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w stanie prawnym obowiązującym w dacie złożenia wniosku. Podstawą do rozpatrzenia wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego jest stan faktyczny zawarty w tym wniosku i własne stanowisko Podatnika. Załączniki do wniosku nie podlegają badaniu. Zatem przedłożone przez Panią wraz z wnioskiem załączniki nie były przedmiotem analizy tut. Urzędu Skarbowego.Zgodnie z art. 14b § 1, § 2 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.