P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) postanawia wydać pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego spółce z o.o. X, oceniając jej stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22.09.2005 r. o udzielenie interpretacji jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę. Podstawową działalnością spółki jest odsprzedaż samochodów oraz m.in. wynajem samochodów osobowych osobom fizycznym i podmiotom gospodarczym. W związku ze zmianą art. 86 ustawy o VAT, tj. rozszerzenia przypadków uprawniających do odliczenia całego podatku naliczonego przy spełnieniu warunku o którym mowa w art. 86 ust. 4 pkt 7 firma X zakupiła samochód osobowy marki Skoda o dopuszczalnej masie całkowitej 1985 kg. Zakup ww. pojazdu został udokumentowany fakturą VAT w miesiącu wrześniu 2005 r. z wykazanym podatkiem VAT naliczonym w wysokości 14.842,44 zł. W dniu 10.09.2005 r. została zawarta umowa najmu na okres 7 miesięcy ww. samochodu.

2. Przedmiot interpretacji. Czy podatnik podatku od towarów i usług ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę całego podatku naliczonego określonego w fakturze VAT dokumentującej nabycie samochodu marki Skoda o dopuszczalnej masie całkowitej 1985 kg na podstawie art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b znowelizowanej ustawy o VAT? Czy unormowanie zawarte w ww. art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ma również zastosowanie w przypadku zaliczenia przez podatnika przedmiotowego samochodu do środków trwałych? Czy następstwem zaliczenia samochodu do środków trwałych jest stosowanie przepisu art. 86 ust. 3 w przypadku wynajmowania tego samochodu przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy?

3. Stanowisko Wnioskodawcy. Jako własne stanowisko Podatnik przedstawił pogląd, iż zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług wg stanu prawnego na 01.06.2005 r. spółka X ma prawo obniżyć o całą kwotę VAT-u naliczonego w przypadku oddania samochodu w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu. Natomiast w przypadku zaliczenia samochodu do środków trwałych, możliwość skorzystania z odliczenia wykazanego podatku VAT w fakturze otrzymanej od wystawiającego uprawnia spółkę do odliczenia 60% kwoty VAT, nie więcej niż 6.000,00 zł, zgodnie z art. 86 ust. 3.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 86 ust. 1, ust. 4 pkt 7 lit. a i b, art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą. Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, cyt. jw., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 3 stanowi, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6.000 zł. Jednak zgodnie z ust. 4 tegoż artykułu przepisu ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów) - pkt 7 lit. a, lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy - pkt 7 lit. b.

Spółka w zakresie swojej działalności zajmuje się odsprzedażą samochodów oraz m.in. wynajmem samochodów osobowych. Zgodnie z ww. przytoczonymi przepisami przysługuje spółce prawo do pełnego odliczenia podatku VAT przy zakupie tych samochodów przeznaczonych jako towar handlowy do dalszej odsprzedaży, bądź w przypadku ich wynajmu, ale zgodnie z ust. 4 pkt 7 lit. b - wykorzystywane na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. W sytuacji gdy dealer nie przeznacza bezpośrednio samochodu do sprzedaży, lecz zalicza go do środków trwałych, bądź zalicza go do środków trwałych i oddaje w odpłatne używanie na okres nie krótszy niż 6 miesięcy, to przepisy artykułu 86 ust. 4 pkt 7 nie będą miały zastosowania. Zatem w przypadku zakupu samochodów, o których mowa w art. 86 ust. 3 i zaliczenia ich przez podatnika do środków trwałych firmy, zastosowanie będzie miał art. 86 ust. 3 stanowiący o odliczeniu podatku VAT w wysokości 60% kwoty VAT, nie więcej niż 6 tys. zł. Mając powyższe na uwadze postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).