Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 22 czerwca 2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 24.06.2004 r., uzupełnionego o znaki opłaty skarbowej w dniu 15.07.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, informuje co następuje:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy w sposób prawidłowy dokonał rozliczenia w podatku dochodowym od osób prawnych za okres od 01.01.2003 - 31.05.2004 r.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Sp. z o.o. w upadłości pismem z dnia 29.01.2003 r. złożonym w Urzędzie Skarbowym (data wpływu 30.01.2003 r.) dokonała zmiany roku podatkowego i za rok obrotowy przyjęła okres od 1 czerwca - 31 maja roku następnego. Pierwszy po zmianie rok podatkowy miał trwać od 01.01.2003 r. do 31.05.2004 r.

W związku z ogłoszeniem upadłości w dniu 23.03.2004 r. i obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości t. j. 22.03.2004 r. Spółka po sporządzeniu sprawozdania dokonała rozliczenia w podatku dochodowym od osób prawnych w sposób następujący:
1. za okres 01.01.2003 - 22.03.2004 złożyła w dniu 22.06.2004 r. zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT-8,
2. za okres 23.03.2004 - 31.05.2004 złożyła w dniu 21.06.2004 r. deklarację o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT- 2 dla spółki w upadłości.
Stosownie do przepisu zawartego w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zgodnie z art. 8 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy w terminie 30 dni licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
Zgodnie natomiast z przepisami wynikającymi z art. 8 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Z kolei przepis ust. 6 powołanego artykułu 8 stanowi, że jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Stosownie zaś do art. 12 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) księgi zamyka się na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub upadłości. Obowiązek zamknięcia przez spółkę ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości, rodzi obowiązek sporządzenia na ten dzień sprawozdania finansowego, stosownie do postanowień art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Przepis ten głosi bowiem, że sprawozdanie finansowe sporządza się m. in. na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych o którym mowa w art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości stosując odpowiednio zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4 ustawy o rachunkowości.

Na podstawie powyższego rozliczenie spółki z tytułu osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za okres 01 .01.2003-22.03.2004 i złożenie zeznania podatkowego CIT-8 jest prawidłowe.

Natomiast w świetle przytoczonych przepisów w sposób nieprawidłowy dokonano rozliczenia za okres od 23.03.2004 do 31.05.2004 składając deklarację o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT-2.Zgodnie z przytoczonym art. 8 ust. 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za następny rok podatkowy po zamknięciu ksiąg rachunkowych uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego, który w tym przypadku przypada na dzień 31.05.2004 r.

W związku z powyższym następnym rokiem podatkowym po ogłoszeniu upadłości jest okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych, t. j. 23.03.2004 r. do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego t. j. 31.05.2004 r. (zgodnie z zawiadomieniem).

Zatem w myśl art. 27 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka jest obowiązana złożyć zeznanie CIT-8 o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego t. j. do dnia 31.08.2004 r. i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.