P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika xxxxxxxxxxx z dnia 19 stycznia 2005 rok (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Chojnicach 04.02.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie stosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług na dostawę nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem użytkowym .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chojnicach

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Podatnik xxxxxxxxxx jest właścicielem gruntu, na którym dzierżawca wzniósł murowany budynek użytkowy na podstawie pozwolenia na budowę i ze środków własnych w dniu 4 stycznia 2000 r. została wydana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie tego obiektu.

Gmina sprzedaje ( dostawa) obecnie ten grunt wraz z budynkiem. Cena sprzedaży obejmuje grunt i budynek, a sprzedaż następuje w drodze przetargu. Nabywcą będzie prawdopodobnie dotychczasowy dzierżawca, a wówczas nakłady dzierżawcy poniesione na budowę zostaną za zgodą Gminy zaliczone umownie na poczet zapłaty ceny i potracone z ceny sprzedaży, a więc kwota jaką kupujący zapłaci w pieniądzach stanowić będzie cenę gruntu.

Podatnik uważa, że przedmiot dostawy został wybudowany przed upływem 5 lat od końca roku, w którym zakończono budowę-art.43 ust.1 pkt 2, w zwiazku z ust.2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług ( podatnik błędnie wskazał Ordynację podatkową), przedmiotowa dostawa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.Natomiast podatkowi od towarów i usług podlegać będzie tylko wartość gruntu i wystawiona faktura VAT obejmować będzie wyłącznie dostawę gruntu. Powyższe jest zgodne z treścią art.29 ust.4 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym „obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów, bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i ( skont) i o wartości zwróconych towarów”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu m. in. podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 w/w ustawy, zgodnie z którym przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W obecnie obowiązującym stanie prawnym obrót nieruchomościami gruntowymi realizowany przez podatników podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem, przy czym stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

W myśl art. 29 ust. 5 w/w ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy gruntu związanego z budynkiem obowiązuje stawka podatku właściwa dla tego budynku. Zgodnie bowiem z art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późniejszymi zmianami) budynek stanowi część składową gruntu. Zaś częścią składową jest wszystko, co nie może być od niego odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego ( art. 47§2 K.c.).

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje w art. 43 ust. 1 pkt 2 zwolnienie przedmiotowe dla dostawy towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego., zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 w/w ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się : budynki, budowle i ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich sprzedaży, wyniósł co najmniej pół roku.

W świetle natomiast art. 43 ust. 6 w/w ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik : miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze wyżej przedstawione przepisy oraz stan faktyczny sprawy należy stwierdzić, iż odpłatna dostawa używanych budynków, w stosunku do których nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, i które nie spełniają warunków ograniczających zwolnienie określonych w art. 43 ust. 2 w/w ustawy VAT, zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jeżeli od końca roku, w którym zakończono ich budowę upłynęło 5 lat , z zastrzeżeniem art. 43 ust 1 pkt 10.

W powyższej sytuacji przedmiotem sprzedaży jest budynek użytkowy oraz grunt. Budynek ten nie spełnia definicji towaru używanego, gdyż zgodnie z art.43 ust.2 od końca roku, w którym zakończono budowę musi minąć co najmniej 5 lat.

Wobec powyższego, w myśl art.41 ust.1 ustawy o VAT, sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22%. Jednocześnie sprzedaż gruntu trwale związanego z budynkiem podlega opodatkowaniu właściwą stawką dla budynku, a więc w opisanym stanie faktycznym również 22% stawką podatku od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art.29 ust. 1 w/w ustawy podstawą opodatkowania jest obrót , z zastrzeżeniem ust. 2 – 22, art.30-32, art. 119, art.120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży , pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.(...).

W stanie faktycznym opisanym we wniosku kwota należna z tytułu sprzedaży obejmować będzie wartość zabudowanej nieruchomości pomniejszoną o nakłady poniesione przez dotychczasowego dzierżawcę.