Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w oparciu o przepis art. 14a par. 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zmianami), w związku z Państwa zapytaniem - pismo z dnia 08.10.2004 r.:
1) Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania przedpłaty przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów?
2) Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania przedpłaty przed dokonaniem eksportu towarów?

ad:1)
Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Przepis art. 20 ust. 1 stanowi, iż w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2–4.
Z przepisu art. 20 ust. 3 wynika natomiast, iż jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Art. 19 ust. 12 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
Jak wynika z w/w przepisów, jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podatnik otrzymał przedpłatę i wystawił fakturę dotyczącą tej przedpłaty obowiązek podatkowy (a zatem i prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%) powstaje w miesiącu wystawienia tej faktury. Nie ma tu znaczenia, iż faktyczna dostawa towaru będzie miała miejsce w miesiącach późniejszych.

ad:2)
Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Przepis art. 19 ust. 11 ustawy o pod. VAT mówi, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Według art. 19 ust. 12 ustawy – j.w. przytoczony wyżej przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli otrzymano co najmniej 50% ceny oraz gdy:
1) wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania tej części należności;
2) eksporter przedstawił w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2.

Opierając się na w/w przepisach należy zatem stwierdzić, iż jeżeli przed dokonaniem eksportu towarów podatnik otrzymał przedpłatę wynoszącą co najmniej 50% ceny, obowiązek podatkowy (a zatem i prawo do zastosowania w tej części stawki podatku w wysokości 0%) powstaje w miesiącu otrzymania tej przedpłaty, pod warunkiem, iż wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania tej należności.

Równocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż przepis art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy o pod. VAT odnośnie przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2 (zarówno w sytuacji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jak i eksportu towarów) ma zastosowanie tylko wówczas kiedy podatnik wystąpi o taki zwrot.
W przypadku natomiast, kiedy z rozliczenia deklaracji VAT-7 za dany miesiąc wynika kwota zobowiązania podatkowego lub nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, którą podatnik przenosi do rozliczenia w następnym miesiącu, przepis dotyczący zabezpieczenia majątkowego (o którym mowa w art. 19 ust. 12 pkt 2) nie ma zastosowania.