Naczelnik Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczecinku na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) na pisemny wniosek podatnika udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Wnioskiem z dnia 11.03.2005 r. Spółka z o.o. zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w miesiącu lutym 2005 r. zakupiła na podstawie umowy licencyjnej od firmy (...) licencję na wydanie na płytach DVD i Video CD 26 filmów kreskowych (każdy o czasie trwania 30 minut) dotyczących Żółwi Ninja za łączna kwotę 4000 USD. Umowa licencyjna zezwala na wykorzystywanie (zapisywanie) poszczególnych filmów pojedynczo na różnych nośnikach lub też wszystkie filmy mogą być zapisane na jednej płycie DVD. Spółka zamierza spośród 26 filmów objętych licencją kilka wydać pojedynczo jako insert w prasie kobiecej, pozostałe zaś wydać na co najmniej 6 płytach DVD ukazujących się w różnym czasie. Każdy z 26 filmów objętych umową licencyjną może być eksploatowany oddzielnie.

Na ten wniosek tut.organ podatkowy wydał w dniu 11.05.2005 r. postanowienie, na które Spółka wniosła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie. Organ odwoławczy decyzją z dnia 29.07.2005 r. uchylił zaskarżone postanowienie uznając ,że zostało ono wydane w oparciu o stan faktyczny , który nie został przez wnioskodawcę przedstawiony w sposób wyczerpujący.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy rozpatrując ponownie wniosek Spółki, na podstawie art. 169 § 1 ww. ustawy wezwał Spółkę z o.o. do uzupełnienia wniosku w zakresie jednoznacznego przedstawienia stanu faktycznej wykładni zawartej umowy licencyjnej poprzez udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy zawarto jedną umowę licencyjną (jedną licencję) na wydanie 26 filmów kreskowych czy też na podstawie jednej umowy Spółka zakupiła 26 licencji na odrębne wydanie każdego z filmów kreskowych. W odpowiedzi na wezwanie Spółka pismem z dnia 02.10.2005 r. (data wpływu 07.10.2005 r.) poinformowała, iż na podstawie umowy licencyjnej wyłącznej z dnia 20.02.2005 r. zakupiła, tj. przyjęła do wyłącznego wykorzystania na terytorium RP, dwadzieścia sześć licencji do dwudziestu sześciu utworów audiowizualnych. Powyższe Spółka potwierdziła cytatem pkt 1.1 ww. umowy, który stanowi "Licencjodawca niniejszym udziela Licencjobiorcy a Licencjobiorca przyjmuje dwadzieścia sześć licencji uprawniających do wyłącznego wykorzystania na terytorium Rzeczpospolitej Polski dwudziestu sześciu utworów audiowizualnych określonych w załączniku A do niniejszej umowy".

Również jak podkreśliła Spółka o dwudziestu sześciu licencjach mowa też jest w punkcie 7.1 tej umowy, zgodnie z którym strony ustaliły- cytat: "łączną opłatę licencyjną za 26 licencji w wysokości 4.000 USD, (cztery tysiące dolarów amerykańskich)".

Przedstawiając wyżej opisany stan faktyczny Spółka stoi na stanowisku, że skoro na podstawie jednej umowy licencyjnej przedmiotem zakupu było 26 licencji, a cena zakupu pojedynczej licencji wyniosła 153,85 USD czyli około 461,50 PLN (4000 USD: 26), to na podstawie art. 16 f pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych licencje te podlegają jednorazowemu odpisowi amortyzacyjnemu w miesiącu oddania do używania tej wartości niematerialnej i prawnej albo w miesiącu następnym ze względu na fakt, iż wartość początkowa jednej licencji nie przekracza kwoty 3500 zł.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczecinku stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

• art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.),
• art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3, 5 i ust. 14 ww. ustawy,
• art. 16f ust. 3 ww. ustawy,

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. nr 54 poz. 654 ze zm.), amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych (art. 16f ust. 1).

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 i art. 16g ust. 14 ww. ustawy za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych w przypadku ich odpłatnego nabycia uważa się cenę ich nabycia; jeżeli wynagrodzenie licencyjne jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Za cenę nabycia w świetle art. 16g ust. 3 ww. ustawy uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenie w drodze, montażu, instalacji i uruchomieniu programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatek w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Cenę nabycia, o której mowa wyżej zgodnie z art. 16g ust. 5 koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego na wartości niematerialnej i prawnej.

Zgodnie z art. 16 f ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16 h-16 m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16 d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16 h- 16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku a następnie doprecyzowanego w piśmie z dnia 02.10.2005 Spółka dokonała zakupu 26 licencji w ramach jednej umowy licencyjnej. Łączna cena zakupu za w/w 26 licencji określona w umowie przez zbywcę tj. firmę (...) wynosi 4000 USD. Wyliczona przez Spółkę cena zakupu pojedynczej licencji wynosi 153,85 USD, tj. około 461,50 zł (4000 USD:26= 153,85 USD). Spółka we wniosku i jego uzupełnieniu z dnia 02.10.2005 r. nie wskazywała na inne, poza w/w ceną zakupu, koszty związane z nabyciem licencji.

Zatem cena zakupu pojedynczej licencji stanowi jednocześnie cenę jej nabycia, a tym samym jej wartość początkową. W związku z tym, że wartość początkowa pojedynczej licencji w przeliczeniu na złote nie przekracza 3500 zł to na podstawie art. 16 f ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka może dokonać odpisów amortyzacyjnych jednorazowo w miesiącu oddania do używania tych wartości niematerialnych i prawnych (licencji) albo w miesiącu następnym.

Mając na względzie przytoczony wyżej stan faktyczny i prawny Spółka ma prawo do zastosowania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od każdej pojedynczej zakupionej licencji stanowiącej wartość niematerialną i prawną gdyż jej wartość początkowa (= cena nabycia) nie przekracza kwoty 3.500,00 zł.