STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 21 czerwca 2005r. Spółka jawna podpisała ze spółką akcyjną umowę leasingu operacyjnego maszyny dziewiarskiej. Spółka jawna jest zobowiązana do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodówi jest podatnikiem VAT czynnym.,br>Z treści uzupełnienia wniosku wynika, że spółka jawna wydatki zaliczane do kosztów uzyskania przychodów ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wg zasady memoriału, tj. pod datą wystawienia faktury VAT dokumentującej kwotę poniesionego wydatku.
Przedstawiając we wniosku stanowisko, pełnomocnik pisze: z umowy z dnia 26 czerwca 2005r. bezspornie wynika, iż spełnia ona pierwszy warunek zawarty w art. 23b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została bowiem zawarta na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji maszyny. Drugi warunek wynikający z art. 23b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym jest też spełniony, bo aczkolwiek suma opłat wynikająca z załącznika do umowy nie jest równa wartości początkowej maszyny w kwocie 101477,28 zł, to zgodnie z wyjaśnieniami leasingodawcy z dnia 5 sierpnia 2005r. do sumy też należy doliczyć tzw. wartość resztową (są to opłaty leasingowe w razie przedłużenia umowy), co powoduje, iż wtedy suma opłat leasingowych wynikających z tej umowy będzie równa wartości początkowej leasingowanej maszyny.
Z dołączonej umowy leasingu operacyjnego wynika, iż poprzez zawarcie niniejszej umowy leasingu Finansujący zobowiązuje się nabyć od Zbywcy rzecz będącą przedmiotem leasingui oddać tę rzecz Korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony a Korzystający zobowiązuje się zapłacić Finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, opisane w § 2 /§ 1 pkt 1 umowy/. W § 2 pkt 1 i 2 umowy leasingu postanowiono: ratami wynagrodzenia są: pierwsza rata, raty okresowe i inne raty (o ilesą przewidziane w umowie). Tabela rat wynagrodzenia i innych opłat wynikającychz umowy stanowi Załącznik nr 1.
Pierwsza rata leasingowa, udokumentowana fakturą VAT z dnia 27.06.2005r., w kwocie 24.760,46 zł (brutto) /netto: 20.295,46 zł/ została opłacona leasingodawcy przelewem bankowym w dniu 21 czerwca 2005r.
Ponadto z zapisów umowy wynika, że jej realizacja przebiegać będzie na zasadach opisanych w umowie i Ogólnych Warunkach Umowy Leasingu (OWUL) stanowiących integralną część niniejszej umowy (załącznik nr 2).
Zgodnie z brzmieniem pkt.7.1. OWUL Korzystający zobowiązany jest nie później niż na 30 dni przed zakończeniem umowy leasingu złożyć na piśmie wniosek o nabycie przedmiotu leasingu, wniosek o przedłużenie umowy leasingu lub zawiadomienie o zamiarze zwrotu przedmiotu leasingu Finansującemu. Natomiast w pkt. 7.2. OWUL postanowiono:po zakończeniu umowy leasingu Korzystającemu przysługuje prawo do nabycia przedmiotu leasingu za cenę określoną w umowie. Zgodnie z załącznikiem nr 1do umowy leasingu cena sprzedaży po zakończeniu podstawowego okresu umowy wynosi 667546,46 (kwota netto w JPY), wartość resztowa określona także w wyżej powołanym załączniku również stanowi kwotę: 667546,46 JPY. Wartość resztowa stanowi podstawę do obliczenia rat wynagrodzenia w przypadku przedłużenia umowy leasingu w trybie określonym w pkt. 7.3. OWUL. Zgodnie z brzmieniem powyższego punktu w przypadku złożenia przez Korzystającego wniosku o przedłużenie umowy, strony przedłużą umowę na warunkach zgodnych z ofertą przedstawioną przez Finansującego, przyjmując wartość resztową wymienioną w umowie jako podstawę do obliczenia wysokości ratw okresie przedłużenia.
W przedstawionym stanie faktycznym, wątpliwość dotyczy następującej kwestii:czy pierwszą ratę opłaty leasingowej w kwocie 20.295,45 zł, która jest wielokrotnie wyższa od rat następnych podatnicy mieli prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w miesiącu czerwcu 2005r.?

STANOWISKO PODATNIKA
Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż pierwsza opłata leasingowa jest wielokrotnie wyższa od pozostałych opłat leasingowych. Zdaniem strony przedmiotowa opłata na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) mogła zostać w miesiącu czerwcu 2005r. zaewidencjonowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Należy zaznaczyć, że ciężar wykazania, iż poniesiony wydatek ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a także, że został poniesiony w celu uzyskania przychodu spoczywa na podatniku.
Stosownie do art. 23 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1/ została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okresco najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2/ suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Zgodnie z art. 23 j ust. 1 ustawy podatkowej w sumie opłat uwzględnia się cenę, po której korzystający ma prawo nabyć przedmiot leasingu, jeżeli w umowie cena ta została określona.
W myśl art.23 j ust.2 ustawy do sumy opłat, o której mowa w ust.1, nie zalicza się:
1/ płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnionez opłat leasingowych,
2/ podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu własnościlub posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy leasingu, oraz składekna ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono,że korzystający będzie ponosił ciężar tych podatków i składek niezależnie od opłatza używanie,
3/ kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego. ,br>Normatywny okres amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych w myśl art. 23 a pkt 4 lit. a - to okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się z wartością początkową środków trwałych.
Przy umowie leasingu należy mieć na uwadze również art. 23 b ust. 2 ustawy podatkowej,z którego wynika, że jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługującym na podstawie:,br>1/ art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.Uz 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm./,
2/ przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3/ art.23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991r. o spółkach z udziałem zagranicznym /Dz.Uz 1997r. Nr 26, poz. 143 z późn.zm./
-do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23 f - 23 h.
Z katalogu kosztów negatywnych, tj. wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodu wyszczególnionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały wymienione wydatki ponoszone w związku z zawarciem umowy leasingowej. W związku z tym ustalając koszty uzyskania przychodów z tytułu poniesionych wydatków należy się kierować ogólną definicją kosztów z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w powiązaniu z przepisami regulującymi opodatkowanie stron umów leasingu znajdującymi się w tej ustawie.
Z treści art. 23 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,że opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego stanowią koszt uzyskania przychodu korzystającego, po spełnieniu odpowiednich, wyżej cytowanych warunków.
Z dołączonych do wniosku dokumentów wynika, że umowa leasingu spełnia również warunek określony w art. 23 b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, skoro umowa leasingu spełnia oba warunki zawarte w art. 23 b ust. 1 ustawy podatkowej oraz finansujący nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym, o których mowa w ust. 2 art. 23 b ustawy, Spółka ma prawo ujęcia w kosztach uzyskania przychodów w miesiącu czerwcu 2005 roku w pełnej wysokości pierwszej raty leasingowej.
Ponadto, tut. organ podatkowy zauważa, iż metoda memoriałowa nie polega na księgowaniu kosztów w dacie wystawienia faktury.
W związku z powyższym stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i wiąże organy podatkowe do czasu zmiany przepisów.
Dokumenty złożone wraz z wnioskiem oraz dołączone do uzupełnienia wniosku, podlegały formalnej i merytorycznej ocenie pod kątem prawa podatkowego tylko w zakresie zagadnienia przedstawionego w zapytaniu.