Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.09.2005 r. (data wpływu - 16.09.2005 r.) Samorządowego Kolegium Odwoławczego Kielce w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzenia wypłacanego dla pozaetatowych członków kolegium stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z wniosku z dnia 12.09.2005 r. (data wpływu - 16.09.2005 r.) wynika, iż Jednostka zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 12.10.1994 r. o samorządowych kolegiach odwoławczych, wypłaca członkom pozaetatowym Kolegium wynagrodzenia za udział w posiedzeniach oraz zwrot kosztów podróży. Od wypłacanych wynagrodzeń Jednostka pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Jednostka we wniosku prezentuje stanowisko, iż wypłacane pozaetatowym członkom wynagrodzenia nie są dietami i w związku z tym nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako płatnik określony w art. 41 ust.1 ustawy Jednostka pobiera zaliczki na podatek w wysokości 19% należności z tytułu działalności określonej w ust. 13 pkt 5 pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów oraz odprowadza pobrane zaliczki na rachunek urzędu skarbowego. Wątpliwości interpretacyjne w zakresie kwalifikacji wynagrodzeń wypłacanych pozaetatowym członkom samorządowych kolegiów odwoławczych powstały w związku ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego zawartym w wyroku z dnia 10 maja 2005 r. sygn. akt FSK 2536/04, w którym uznano wymienione wynagrodzenie za dietę zwolnioną od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy do wysokości określonej w tym przepisie.

Ustosunkowując się do tego problemu Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia co następuje.

Źródłem przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) jest działalność wykonywana osobiście.

Zgodnie z art. 13 pkt 5 tej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy podatkowej osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Kwoty pobranych zaliczek na podatek płatnicy winni zgodnie z art. 42 ust. 1 powołanej ustawy przekazać w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru PIT-4.

W myśl art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 12 października 1994 r. o samorządowych kolegiach odwoławczych (Dz.U. z 2001 r. Nr 79, poz.856 ze zm.) pozaetatowi członkowie kolegium otrzymują wynagrodzenie za udział w posiedzeniach oraz zwrot kosztów podróży.

Członka kolegium powołuje Prezes Rady Ministrów, na wniosek prezesa kolegium, zgłoszony po uzyskaniu opinii zgromadzenia ogólnego kolegium, przyjętej w głosowaniu tajnym, większością głosów, w obecności co najmniej połowy jego składu. Natomiast kandydatów na członków kolegium wyłania się w drodze konkursu - art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 1 w/w ustawy o samorządowych kolegiach odwoławczych.

Pozaetatowi członkowie kolegium wykonują czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych, jednakże otrzymywane przez nich wynagrodzenia nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ nie są dietami. Zwolnienie to ma zastosowanie jedynie do kwot wypłacanych z tytułu zwrotu kosztów podróży.

W związku z powyższym przedmiotowe wynagrodzenia wypłacane przez Jednostkę pozaetatowym członkom kolegium nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy podatkowej, a Jednostka jako płatnik ma obowiązek od tego wynagrodzenia pobierać i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy do urzędu skarbowego stosownie do cytowanych wyżej przepisów art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego tut. organ informuje, że wiąże on w sprawie, w której został wydany i nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa.

A zatem stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.